企业所得税纳税申报实务四.docx

企业所得税纳税申报实务四六、企业清算　　1.企业清算的所得税处理包括以下内容： 　　（1）全部资产均应按可变现价值或交易价格，确认资产转让所得或损失；　　（2）确认债权清理、债务清偿的所得或损失；　　（3）改变持续经营核算原则，对预提或待摊性质的费用进行处理；　　（4）依法弥补亏损，确定清算所得；　　（5）计算并缴纳清算所得税；　　（6）确定可向股东分配的剩余财产、应付股息等。　　2.企业的全部资产可变现价值或交易价格，减除资产的计税基础、清算费用、相关税费，加上债务清偿损益等后的余额，为清算所得。　　3.企业应将整个清算期作为一个独立的纳税年度计算清算所得。　　4.企业全部资产的可变现价值或交易价格减除清算费用，职工的工资、社会保险费用和法定补偿金，结清清算所得税、以前年度欠税等税款，清偿企业债务，按规定计算可以向所有者分配的剩余资产。　　5.被清算企业的股东分得的剩余资产的金额，其中相当于被清算企业累计未分配利润和累计盈余公积中按该股东所占股份比例计算的部分，应确认为股息所得；剩余资产减除股息所得后的余额，超过或低于股东投资成本的部分，应确认为股东的投资转让所得或损失。　　6.被清算企业的股东从被清算企业分得的资产应按可变现价值或实际交易价格确定计税基础。　　【例题】企业投资的D贸易公司清算注销，收回货币剩余资产500万元。对D贸易公司投资的原始计税基础为400万元，占有30%股权；清算注销后，D贸易公司累计未分配利润和累计盈余公积为200万元；　　『正确答案』该企业应首先确认股息性所得200×30%＝60万元，居民企业直接投资于居民企业获得的股息红利性所得属于免税收入，这里的60万元不需要缴纳企业所得税。资产转让所得＝500－60－400＝40（万元），本业务中的40万元资产转让所得需要并入应纳税所得额缴纳企业所得税。　　【例题】拓展投资有限公司于2006年8月以2000万元货币资金投资成立了全资子公司凯旋特种器材贸易公司。后因拓展投资有限公司经营策略调整，拟于2010年3月终止对凯旋特种器材贸易公司的投资。经对有关情况的深入调查，注册税务师了解到：　　1.终止投资时，凯旋特种器材贸易公司资产负债表显示如下： 　　资产负债表——凯旋特种器材贸易公司　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　　单位：万元资产期末数负债及所有者权益期末数流动资产6000流动负债1000其中：货币资金6000其中：短期借款1000长期投资0长期负债0固定资产0所有者权益5000其他资产0其中：实收资本2000　　盈余公积500　　未分配利润2500资产总计6000负债及所有者权益总计6000　　2.拓展投资有限公司终止投资有三种初步方案，具体情况为：　　（1）注销方案：注销凯旋特种器材贸易公司，支付从业人员经济补偿金及清算费用合计100万元，偿还短期价款1000万元后，收回货币资金4900万元。　　（2）股权转让方案：以5000万元价格转让凯旋特种器材贸易公司的股权。　　（3）先分配后转让股权方案：先将未分配利润2500万元收回，然后以2500万元价格转让凯旋特种器材贸易公司的股权。　　假定上述三种方案都可行，其他情况都一致，拓展投资有限公司没有可税前弥补的亏损。　　问题：　　1.拓展投资有限公司三种终止投资方案企业所得税应如何处理？　　2.分别计算拓展投资有限公司三种终止投资方案实施后的税后净利润。　　『正确答案』　　1.拓展投资有限公司三种终止投资方案企业所得税应分别作如下处理　　（1）第一种方案：企业注销其子公司，其子公司需要办理企业所得税的清算。　　①计算清算所得　　清算所得＝全部资产可变现价值或交易价格－资产的计税基础－清算费用、相关税费＋债务清偿损益＝6000（全部资产可变现价值）－6000（资产计税基础）－清算费用0　　无清算所得，凯旋特种器材贸易公司无需缴纳企业所得税。　　②向股东分配剩余资产　　可供分配的剩余资产＝6000－100－1000＝4900（万元）　　a.股息性所得＝500＋2500＝3000（万元），免税收入，不用缴纳企业所得税。　　b.投资资产转让所得或损失＝（4900－3000）－2000＝－100（万元）　　投资资产转让损失100万元，无需缴纳企业所得税，可以在损失发生当年的应纳税所得额中扣除。　　（2）第二种方案：企业转让股权　　应纳企业所得税＝（5000－2000）×25%＝750（万元）　　（3）第三种方案：先分配后转让股权　　境内子公司分回的股息红利所得属于免税收入，不用缴纳企业所得税。　　企业转让股权，企业需要计算转让股权需缴纳的企业所得税。　　应纳企业所得税＝（2500－2000）×25%＝125（万元）　　2.分别计算拓展投资有限公司三种终止投资方案实施后的税后净利润　　（1）第一种方案　　税