做合并报表的技巧.doc

做合并报表的技巧 首先新准则下要求成本法核算子公司投资收益,但在合并时候母公司报表进行权益法调整,根据新的企业会计准则体系（2006）的有关规定，企业对其能够控制的子公司的股权投资，应当采用成本法核算，但是，在编制合并财务报表时，应当先按照权益法调整对子公司的长期股权投资，之后再编制合并财务报表。 由此，原准则（制度）下，在母公司账目中编制的、确认子公司投资收益的、入账会计分录——借：长期股权投资，贷：投资收益，在新准则下，改为在母公司合并工作底稿上编制（即，合并调整分录），不计入母公司的账务中。之后，再行编制合并抵销分录。 当然，如果编制者编制熟练的话，也可以将上述合并调整分录、合并抵销分录归并为一个合并调整抵销分录。 具体给大家看看抵消分录: 一、无条件抵销分录 　 母子公司合并报表，不论它们之间有否内部交易，首先应当无条件地编制以下三项抵销分录： 　 1、母公司对子公司的权益性投资项目与子公司所有者权益项目 相抵销（外币报表折算差额不抵销，直接汇总）： 　 借：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润 （子公司报表数） 长期股权投资-合并价差 （母公司的长期股权投资大于享有子公司的所有者权益的金额） 贷：长期股权投资 （母公司对子公司的投资额） 少数股东权益 （子公司其它股东享有的净资产份额， = 子公司净资产×其它股东的股权份额） 长期股权投资-合并价差 （母公司的长期股权投资小于享有子公司的所有者权益的金额） 　 2、母公司、其它股东本期对子公司的投资收益、子公司期初未分配利润与子公司本期利润分配项目和期末未分配利润 相抵销： 　 借：投资收益 (母公司本期对子公司的投资收益， =子公司本期净利润×母公司占有的股权份额 ） 少数股东本期收益 （其它股东本期对子公司的投资收益，=子公司本期净利润×其它股东占有的股权份额） 　　　　　　期初末分配利润　　　　（子公司利润分配表中的年初末分配利润金额） 贷：提取盈余公积 （子公司利润分配表中的项目金额） 应付普通股股利及其它利润分配项目 （子公司利润分配表中的项目金额） 未分配利润 （子公司的期末未分配利润金额） 　 3、恢复子公司前面已抵销的属母公司股权份额内的盈余公积金数额： 　 (1)恢复本期提取的盈余公积 借：提取盈余公积 贷：盈余公积 （= 子公司本期提取的盈余公积× 母公司所占有的股权份额） 　 (2)恢复以前年度提取的盈分积 借：期初未分配利润 贷：盈余公积 （= 子公司以前年度提取的盈余公积× 母公司所占有的股权份额） 　 　 特别说明： 上述抵销分录中，“未分配利润”科目的借、贷方金额必须相等，否则报表将不平。 　 二、有条件抵销分录： 　 对母公司与子公司、子公司之间发生的内部交易，应当抵销。抵销时应注意对重要性原则的运用。一般情况下，对重要的内部交易，应当抵销，对不重要的可不抵销。抵销分录主要有以下几方面： 　 1、母公司对子公司、子公司相互之间的债权债务项目 　 (1)借：应付账款 (2) 借：预收账款 (3)借：应付票据 (4)借：应付债券 贷：应收账款 贷：预付账款 贷：应收票据 贷：长期债权投资