存款业务.pptVIP

每一会计期间利息资本化金额的计算公式： 每一 会计期间 利息资本化金额 = 截至当期末止购建固定 资产累计支出加权平均数 × 资本化率 累计支出加 权平均数 = ∑(每笔资产支出总额× 每笔资产支出实际占用的天数) 会计期间涵盖的天数（或月数） 资本化率的确定原则为： 金融企业为购建固定资产只借入一笔专门借款时，资本化率为该借款的利率；购建固定资产借入一笔以上借款时，资本化率为这些借款的加权平均利率。 加权平均利率 = × 100% 专门借款当期实际发生的利息之和 专门借款本金加权平均数 专门借款本金 加权平均数 = ∑(每笔专门借款本金× 每笔专门借款实际占用的天数) 会计期间涵盖的天数（或月数） 5．金融债券业务的科目与账户设置。 为了分别反映债券平价发行、溢价发行、折价发行以及计提利息的情况，会计部门设置“应付债券”科目，在该科目下除按债券种类分别核算以外，还应设置“债券面值”、“利息调整”、“应计利息”三个明细账户。 应付债券——面值 +发行时 -到期时 余额 应付债券——利息调整（溢价） +发行时 -摊销时 余额 应付债券——利息调整（折价） -摊销时 +发行时 余额 应付债券——应计利息 +计息时 -到期时 余额 二、发行债券的核算 （一）平价发行 平价发行亦即面值发行，应当按发行总额记入“应付债券”面值户： 借：存放中央银行准备金（或现金） 贷：应付债券——债券面值户 （二）溢价发行 所谓溢价发行是指高于债券面额发行，溢价发行一般是债券收益率高于市场利率，溢价部分是购券人为获取高于市场收益而事前支付的代价。由于债券发行价高于面值，因此应按实际收到的金额与票面价值之间的差额记入“债券溢价”账户。 [例1] 某金融企业2003年1月1 日发行5年期债券，面值5000万元，票面利率为4.5%，溢价发行，发行价为1.01元，收入发行总额5050万元（发行费用略）。其会计分录为： 借：银行存款（或存放中央银行准备金、现金）50 500 000 贷：应付债券——债券面值户 50 000 000 应付债券——利息调整户 500 000 （三）折价发行 指低于债券面值发行。折价发行一般是债券收益率低于市场利率，折价部分是由于购券人在债券持有期间获得的补偿。由于债券发行价低于面值，因此应当按实际收到的金额与票面价值之间的差额记入“债券折价”账户。 【例2】某金融企业2003年1月1日发行10年期债券 10 000万元，票面利率3.3%，折价发行，发行价0.98元，获得发行总额9800万元。其会计分录为： 借：存放中央银行准备金（现金） 应付债券——利息调整 2000000 贷：应付债券——债券面值户 100000000 （四）支付债券发行费用 发行费用包括发行手续费、佣金等。金融企业支付债券发行费用时，应当区别情况处理。一是如果债券发行筹集的资金用于补充流动基金或虽然用于固定资产购建，但发行费用属于在所购建固定资产达到预定可使用状态前发生的，且发行费用金额较小，在减去发行期间冻结资金产生的利息后，可以直接计入当期损益；二是如果发行债券筹集的资金用于购建固定资产，在固定资产达到预定可使用状态前发生的，金额较大的（减去发行期间冻结资金所产生的利息），直接计入所购建固定资产的成本。其会计分录为： 借：营业费用（在建工程）——债券发行费用户 贷：××科目 三、按期计提应付利息并摊销溢折价 如为面值发行，并且发行债券筹集的资金用于业务经营的，在按期计划利息时，应当计入当期损益。如果发行债券资金系用于购建固定资产，则按期计提的利息应当计入在建工程： 借：利息支出(或在建工程)——债券利息支出户 贷：应付债券——应计利息户 三、按期计提应付利息并摊销溢折价 溢价摊销方法：直线法 实际利率法 直线法： 如为溢价发行，按例1所示业务，于2003年末计提利息并摊销溢价： 1.应付利息=债券面值*票面利率=5000*4.5%=225 2.当期溢价摊销额=债券溢价总额/摊销期=50/5=10 3.当期实际支出=1-2=225-10=215 借：利息支出（或在建工程） 2 150 000 ——债券利息支出户 应付债券——利息调整户 100 000 贷：应付债券——应计利息户 2 250 000