第五章外币会计1.ppt

谢力军 第五章 学习目标 1、了解外币折算的基本概念 2、掌握外币交易的会计处理方法 3、了解外币财务报表折算的主要问题 4、掌握外币财务报表折算的现行汇率法 5、了解外币财务报表折算的多种汇率法 预备知识 企业会计准则第19号 ——外 币 折 算 总体结构 五章 一十六条 第一章 总则 第二章 记账本位币的确定 第三章 外币交易的会计处理 第四章 外币财务报表的折算 第五章 披露 企业选定的用于反映企业经营业绩和财务状况的货币即为记账本位币，记账本位币以外的货币称为外币； 以外币计价或者结算的交易称为外币交易，以外币反映的财务报表称为外币财务报表，将外币交易或外币财务报表折算为记账本位币反映的过程即为外币折算。 外币折算准则着重解决了记账本位币的确定、外币交易的会计处理和外币财务报表的折算问题。 一、记账本位币的确定 企业选定记账本位币应当考虑下列因素： 一是该货币主要影响商品和劳务销售价格，通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算； 二是该货币主要影响商品和劳务所需人工、材料和其他费用，通常以该货币进行上述费用的计价和结算。 三是融资活动获得的货币以及保存从经营活动中收取款项所使用的货币。 企业选定境外经营的记账本位币，除考虑前面所讲的因素外，还应考虑下列因素： 一是境外经营对其所从事的活动是否拥有很强的自主性。 二是境外经营活动中与企业的交易是否在境外经营活动中占有较大比重。 三是境外经营活动产生的现金流量是否直接影响企业的现金流量、是否可以随时汇回。 四是境外经营活动产生的现金流量是否足以偿还其现有债务和可预期的债务。 二、折算汇率 第九条规定：企业对于发生的外币交易，应当将外币金额折算为记账本位币金额。 无论是在交易日对外币交易进行初始确认时，还是在资产负债表日对外币交易余额进行处理，抑或对外币财务报表进行折算时，均涉及折算汇率的选择，外币折算准则规定了两种折算汇率，即：即期汇率和即期汇率的近似汇率。 (一)即期汇率（交易发生 ） (二)即期汇率的近似汇率（系统合理 ） 三、外币财务报表的折算 汇率折算选择： (一)资产负债表中的资产和负债项目，采用资产负债表日的即期汇率折算，所有者权益项目除“未分配利润”项目外，其他项目采用发生时的即期汇率折算。 (二)利润表中的收入和费用项目，采用交易发生日的即期汇率折算；也可以采用按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率折算。 (三)按照本条 (一)、(二)折算产生的外币财务报表折算差额，在并入后的资产负债表中所有者权益项目下单独列示，其中属于少数股东权益的部分，并入少数股东权益项目。 第一节 外币交易概述 1、外币和外汇 2、记账本位币、外币交易和外汇汇率 3、外币会计报表折算及其折算动机 第二节 外币交易会计 1、单项交易观和两项交易观 2、外币交易会计的核算方法 例5—3 例： 1、出口时： 1：8.10 2、年末： 1：8.20 3、收款： 1：8.15 第三节 外币报表折算 1、外币报表折算的方法 2、我国外币报表折算 四种方法的比较 例5—4： 沿用例5—2资料，将资产负债表日的汇兑差额作为已实现的损益。 2008年12月15日 借：应收账款——美元（10 000×7.8） 78 000 贷：营业收入 78 000 2008年12月31日 借：财务费用——汇兑损益 1 000 贷：应收账款——美元 1 000 [10 000×（7.8－7.7）] 三种獭妄旧挞纱坞敷沿了象逢销榨洁弹裔冕老京宙拽腕邹哄瘦庄釜岿闺本第五章外币会计1第五章外币会计1 2009年2月16日 借：财务费用——汇兑损益 1 000 贷：应收账款——美元 1 000 [10 000×（7.7－7.6）] 同时： 借：银行存款——美