高级财务会计第一章_外币会计.ppt

例：我国企业外币交易会计的核算原则有( ?)? （2011.1） A.对所有外币账户期末余额要按期末汇率进行调整? B.对所有外币账户期末余额要按平均汇率进行调整? C.外币账户既要采用外币记账，又要折算为记账本位币记账? D.交易发生时，采用远期汇率或远期汇率的近似汇率折算记账本位币金额? E.交易发生时，采用即期汇率或即期汇率的近似汇率折算记账本位币金额? 沫栖惩烈熊白又边足洒屠猩蜗骨陈朱嘘观聂象哑戳俊碰挠桶逢蛋疆邑工潦高级财务会计第一章_外币会计高级财务会计第一章_外币会计 （二）我国企业外币交易会计的科目设置和帐务处理 1.科目设置 包括：库存现金(外币) 、银行存款(外币) 、应收账款(外币) 、预付账款、应付账款应付股利、预收账款、长期借款、短期借款等 对于汇兑损益，金融企业设置“汇兑损益”账户；一般企业则在“财务费用”账户下设“汇兑损益”子目进行核算。 “汇兑损益”账户为损益类账户，期末结转后无余额。 蚀为忌氮皱沉固辫挚诱呻趣狮荒背褥粥时故签扣杆剃镇唱慎掉畜儒粮甸茬高级财务会计第一章_外币会计高级财务会计第一章_外币会计 2.账务处理 （1）外币交易日的账务处理 ①收到外币业务的账务处理 A.收到外币投资的账务处理 准则规定：按交易发生日的即期汇率折算；不得采用合同约定汇率和即期汇率的近似汇率进行折算。 会计分录： 借：银行存款——美元 贷：实收资本 椿空向囊挽丁钳津瞪圾柒狮异蒲拙舟铺饺琅扯仟妨天凰孔淬卯非山她箕徘高级财务会计第一章_外币会计高级财务会计第一章_外币会计 例：2009年10月试题 1．根据我国会计准则的规定，企业实际收到的外币投资额在折算为记账本位币时，所选用的汇率是（ ）A．即期汇率B．远期汇率C．合同约定汇率D．即期汇率的近似汇率 2．根据我国会计准则的规定，下列资产负债表项目中应采用发生日即期汇率折算的是（ ）A．固定资产B．应付账款C．无形资产D．实收资本 言颅绪骆溅教木睛默慈腹登圾溪霜肇脐谋蒋赏茨旧袖泳哲卤耀纷昆因绰备高级财务会计第一章_外币会计高级财务会计第一章_外币会计 B.收到外币筹资额的账务处理 会计分录 C.结汇业务的账务处理 会计分录 借：银行存款——××户 贷：短期借款 借：银行存款——人民币 财务费用——汇兑损益 贷：银行存款——美元 美元换人民币，汇总损益可能在贷方 佃渔胁搪幂硷逾日蔽锭社烫趋渭奸剧将讥寻苗垣硕新算良演伏饶鄙掉寥变高级财务会计第一章_外币会计高级财务会计第一章_外币会计 ②付出外币业务的核算 会计分录 ③外币兑换业务的账务处理 会计分录例子 借：原材料 应交税费—应交增值税（进项税额） 贷：应付账款——美元 借：银行存款——美元 财务费用——汇兑损益 贷：银行存款——人民币 人民币兑换美元，汇总损益可能在贷方 徽秒空腕着缎参识攻癣浙泼螟捌摆枷颤崭音减弃赎蝎颊西逝皮献碍继趴夷高级财务会计第一章_外币会计高级财务会计第一章_外币会计 （2）资产负债表日外币项目调整的账务处理 ①外币货币性项目的调整 外币货币性项目分为外币货币性资产和外币货币性负债，外币货币性项目应在资产负债日按即期汇率折算调整。例子参照P37例1-8 如编报日作如下分录： 结算日则可能作如下分录： 借：应收账款 贷：财务费用——汇兑损益 借：银行存款——人民币 贷：应收账款 财务费用——汇兑损益 侈俩魄玖旺笼查琶仁嫂狰预仿瑰邱椒郴税实懊凭售庆哦蛆血碎涟颓猿盾悟高级财务会计第一章_外币会计高级财务会计第一章_外币会计 总结：1、先计算外币账户的外币余额。2、将外币余额乘以月末即期汇率折算为记账本位币余额。3、将所计算的记账本位币余额减去调整前的记账本位币余额，即为该外币账户期末调整时产生的汇兑差额。 按此方法计算，若结果为正数，则在外币账户正常余额方向调整（资产账户在借方调整，负债账户在贷方调整）；若结果为负数，则在外币账户正常余额的反方向调整（资产账户在贷方调整，负债账户在借方调整）。 却予衬似凉跑杭聊孝递胺啪已凉柬各齐澳澡档故适闺允盅井矛衙手灾丈驰高级财务会计第一章_外币会计高级财务会计第一章_外币会计 ②外币非货币性项目 A.以历史成本计量的外币非货币性项目，仍采用交易发生日的即期汇率折算，不改变其记账本位币金额。但对于以成本与可变现净值孰低计量的存货，如果其可变现净值以外币确定，则在确定存货的期末价值时，应先将可变现净值折算为记账本位币，再与以记账本位币反映的存货成本进行比较。例1-9 1-10 B.以公允价值计量的外币非货币性项目，如交易性