第一章 外币折算.ppt

第 一 章 外 币 折 算 一、相关概念 1．外币：记账本位币以外的货币。 2．外币交易（业务）：以外币计价或者结算的交易。包括： （1）外币商品购销业务 （2）外币借贷业务 （3）外币兑换业务 （4）外币资本投资业务 3．汇率 是指不同货币间的兑换比率 有两种标价方法: 直接标价法：以外币为标准折合本国货币，如美元兑人民币，1:7； 间接标价法：以本国货币为标准折合外币，如人民币兑美元，100:14.2 （1）买入价：银行买入的汇价 （2）买出价：银行卖出的汇价 （3）中间价：（买入价+卖出价）÷2 4．折算汇率 是指将外币金额折合为本位币时所采用的汇率。可采用即期汇率或近似汇率。P433 （1）即期汇率：中国人民银行公布的当日外汇牌价的中间价(市场汇率)。 （2）近似汇率：即期汇率的近似汇率，是按照系统合理的方法确定的、与交易发生日即期汇率近似的汇率，通常采用当期平均汇率或加权平均汇率等。 5．记账方法 （1）外币统账制：发生外币业务时，及时折算为记账本位币，并据此编制财务报表（P432） （2）外币分账制：发生外币业务时按原币记账，分别币种核算损益并编制财务报表，在B/S日再折算为人民币报表 我国除部分银行外,均采用外币统账制记账 本章两的基本会计问题 外币交易的会计处理 外币报表的折算 二、外币交易的会计处理 设置三类外币账户： 1．外币现汇账户：外币库存现金、银行存款（如“银行存款—美元”） 2．外币债权账户：外币应收账款、应收票据等 3．外币债务账户：外币短期借款、长期借款、应付账款、应付票据、应付工资、应付债券、长期应付款等 核算程序：(1)日常核算;(2)期末账务处理 （一）日常核算 1．外币兑换业务 （1）购买外币 P436 例9（实际付出人民币11万，价值10.7万，差额3000元作为财务费用） 借：银行存款—外币（即期汇率） 财务费用 贷：银行存款—人民币（卖出价） （2）出售外币 P435例8（实际收到人民币377500，美元价值380000，差额作为财务费用） 借：银行存款—人民币（买入价） 财务费用 贷：银行存款—外币（即期汇率） 2．购销业务 进口：关税、增值税、消费税 关税=完税价格×税率 组成计税价格=（完税价格+关税） ÷（1-消费税税率） 增值税？消费税？ P434-435 例3、4、5 3．外币借款 （1）借入 借：银行存款—外币 贷：短期（长期）借款—外币 P435 例7 （2）偿还 与借入相反 4．接受外币投资 P435按交易日即期汇率折算，不再使用合同约定汇率，也不能用近似汇率折算，不产生折算差额和资本公积 借：银行存款——外币 贷：实收资本（股本） P435例6 注意： （1）什么业务在日常核算过程中有汇兑差额（涉及“财务费用”）？ （2）什么账户下设置了币种明细账？ （外币业务设置的账户种类） （二）期末账务处理 （1）对于货币性项目：需计算汇兑损益。即将期末汇率与交易日汇率进行比较，若汇率有变化，计算其变化对货币性项目的影响 实际上是将货币性项目调整为期末汇率 （账上数字与报表数字？） 汇兑损失：资产汇率下降，负债汇率上升 汇兑收益：资产汇率上升，负债汇率下降 汇兑损益计入“财务费用” 例1 3月15日发生外币应收账款1万美元，交易日即期汇率1:8.2，3月31日即期汇率1:8.1，资产汇率下降，产生汇兑损失。3月31日会计处理： 借：财务费用 1000 贷：应收账款—美元 1000 例2 3月2日借入短期借款3万美元，借入日即期汇率1:8.3（3万×8.3=24.9万），3月31日即期汇率1:8.1（3万×8.1=24.3万），差额6000元为汇兑收益。 借：短期借款 6000 贷：财务费用 6000 2.对于非货币性项目