第三节 增值税的核算.ppt

第三节 增值税涉税业务 的账务处理 一、增值税核算的账户设置 （一）一般纳税人增值税核算的账户设置 根据现行规定，一般纳税人应在“应交税费”账户下设置“应交增值税”和“未交增值税”两个二级账户。 “应交增值税”明细科目下设“进项税额”、“已交税金”、“销项税额”、“出口退税”、“进项税额转出”、“转出未交增值税”、“转出多交增值税”等专栏。 1.“应交税费——应交增值税”账户 “应交税费——应交增值税”账户的借方发生额，反映企业购进货物、接受应税劳务所支付的进项税额、实际已交纳的增值税以及月末转入“未交增值税”明细账户的当月发生的应交未交增值税额： “应交税费——应交增值税”账户的贷方发生额，反映销售货物、提供应税劳务应交纳的增值税额、出口货物退税、转出已支付或应分摊的增值税以及月末转入“未交增值税”明细账户的当月多交的增值税额： “应交税费——应交增值税”账户的期末借方余额，反映尚未抵扣的增值税额（期末不会出现贷方余额）。 补充：“应交税费——应交增值税”的明细账 （1）“进项税额”项目。记录企业购入货物、接受应税劳务而支付的、并准予从销项税额中抵扣的增值税额；若发生购货退回或折让，应以红字记入，以示冲销的进项税额。 ?（2）“已交税金”项目。记录企业本期（月）应交而实际已交纳的增值税额；若发生多交增值税，退回时应以红字记入。 （3）“减免税款”项目。记录企业按规定直接减免的、用于指定用途的（新建项目、改扩建和技术改造项目、归还长期借款、冲减进口货物成本等）或未规定专门用途的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。按规定，直接减免的增值税用蓝字登记，应冲销直接减免的增值税用红字登记。 （4）“出口抵减内销产品应纳税额”项目。记录企业按规定的退税率计算的当期应予抵扣的税额或当期内销货物的销项税额。 （5）“转出未交增值税”项目。记录企业月终时将当月发生的应交未交增值税的转账额。在会计上，作此转账核算后，“应交税金——应交增值税”的期末余额不再包括当期应交未交增值税额。?? 补充：“应交税费——应交增值税”的明细账 （6）“销项税额”项目。记录企业销售货物、提供应税劳务应收取的增值税额。若发生销货退回或销售折让，应以红字记入，以示冲减销项税. （7）“出口退税”项目。记录企业向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关单证，根据国家的出口退税政策，向主管出口退税的税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。若办理退税后，又发生退货或者退关而补交已退增值税，则用红字记入。 （8）“进项税额转出”项目。记录企业的购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失及其他原因时，不应从销项税额中抵扣而应按规定转出的进项税额。若又发生冲销已转出的进项税额时，用红字记入。 （9）“转出多交增值税”项目。记录企业月末将当月多交增值税的转出额。此项转账后，“应交税金——应交增值税”期末余额不会包含多交增值税因素。 2.“应交税金——未交增值税”账户 ?“应交税费——未交增值税”账户的借方发生额，反映企业上交以前月份未交增值税额和月末自“应交税费——未交增值税”账户转入的当月多交的增值税额 “应交税费——未交增值税”账户的贷方发生额，反映企业月末自“应交税金——未交增值税”账户转入的当月未交的增值税额。 “应交税金——未交增值税”账户的期末余额，借方反映企业多交的增值税，贷方反映企业未交的增值税。 3、“应交税费——增值税检查调整” 凡检查后应调减帐面进项税额或调增销项税额和进项税额转出的数额，借记有关科目，贷记本科目； 凡检查后应调增帐面进项税额或调减销项税额和进项税额转出的数额，借记本科目，贷记有关科目； 全部调帐事宜入帐后，应结出本帐户的余额，并对该项余额进行处理. 一、增值税核算的账户设置 （一）小规模纳税人增值税核算的账户设置 小规模纳税人只需在“应交税费”账户下设置“应交增值税”二级账户，无需再设明细账户。贷方反映应交的增值税，借方反映实际上缴的增值税，贷方余额反应尚未上缴或其欠缴的增值税，借方余额反应多缴的增值税。 二、企业增值税涉税业务的账务处理 （一）一般纳税人的账务处理 增值税实行税款抵扣原则，应用在账务处理上，就是将进项税记入“应交税费——应缴增值税”账户借方，在账户中实现这种抵扣。 1、进项税额的账务处理。 2、进项税转出的账务处理 3、销项税额账务处理 4、上缴增值税的账务处理 1、进项税额的账务处理 借：原材料　　应交税费——应交增值税（进项税额）　　贷：银行存款 [例]H公司为增值税一般纳税人，存货核算采用实际成本法。8月份根据发生的有关增值税进项税额的业务编制会计分录如下：（1）购入原材料一批，买价200 000元，增值税34 000元，运费1 000元，共计235 000元