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第九章 财产清查 第一节 财产清查概述 第二节 存货的盘存制度 第三节 财产清查的内容和方法 第四节 财产清查结果的处理 1、 本章目的：使学生在掌握财产清查内容的基础上，初步了解审记的某些操作程序。 2、 主要内容：财产清查的总类和方法；财产清查的帐务处理； 3、 重点：永续盘存制与实地盘存制的区别及应用；“待处理财产损溢”帐户的运用。 §1 财产清查概述 一、财产清查的意义 财产清查的概念： 财产清查，是指通过对实物、现金的实地盘点和对银行存款、往来款项的实有数和帐面数是否相同的一种会计核算的专门方法。 财产清查的意义 1、 保护财产的安全和完整 2、 保证会计核算资料的真实性 3、 挖掘财产物资潜力，提高物资使用效率 4、 保证财经纪律和结算纪律的实行 二、财产清查的种类 1、 按其清查范围，可分为全面清查、局部清查； 2、 按其清查时间，可分为定期清查和不定期清查； 3、按照清查的执行单位，可分为内部清查和外部清查； 三、清查前的准备工作 组织上的准备：清查领导小组及相关人员 业务上的准备：账；称；物； 第二节 存货的盘存制度 有两种，即“永续盘存制”和“实地盘存制”； 一、永续盘存制 （一）概念 也称帐面盘存制，是指平时对企业单位各项财产物资分别设立明细帐，根据会计凭证连续记载其增减变化并随时结出余额的一种管理制度。 期末余额=期初余额+本期增加额-本期减少额 （二）永续盘存制下的帐簿组织 会计部门： 总帐：库存商品、原材料等 二级帐：按商品或材料大类设置 三级帐：按商品或材料种类设置 ，数量金额型 保管部门： 按品种设置保管帐和保管卡 （三）期末存货的计价和本期发出存货成本的计算 存货的计价方法 先进先出法 个别计价法 加权平均法 1、先进先出法 假设先进库的材料、商品先发出，发出材料商品的成本按照先进库的材料、商品的价格计算。期末的存货计价为后入库材料和商品的存货价格。 期末的存货成本与市价接近 例：P194 2、加权平均法 分为一次加权平均法和移动加权平均法 一次加权平均法： 加权平均单位成本=（期初存货成本+本期增加存货成本）/（期初存货数量+本期增加存货数量） 发出存货成本=发出存货数量×平均单位成本 期末结存存货成本=结存存货数量×平均单位成本 移动加权平均法 移动加权平均单位成本=（本次入库前结存成本+本次入库成本）/（本次入库前结存数量+本次入库数量） 发出存货成本=发出存货数量×移动加权平均单位成本 期末存货成本=期末存货数量×移动加权平均单位成本 3、个别计价法 辨认发出存货的批次，根据该批次入库的成本分别计价的方法。 永续盘存制的优缺点： 及时记帐管理完善 核算工作量大，成本高 二、实地盘存制 （一）实地盘存制及其一般程序 1、概念 是指平时根据有关会计凭证，只登记财产、物资的增加数，不登记减少数，月末或一定时期，可根据期末盘点资料，弄清各种财物的实有数额，然后再根据 本期减少数=期初结存+本期增加数-本期实有数 倒算出本期的减少数额； 2、程序 （1)确定期末存货数量（盘点确定） （2）计算期末存货成本（存货数量×单位成本） （3）计算可供发出存货成本（期初存货成本+本期入库存货成本） （4）计算发出存货成本 本期发出存货成本=期初存货成本+本期入库存货成本-期末存货成本 （二）期末存货数量的确定 1、实地盘点，确定盘存数 2、调整盘存数，确定结存数 存货结存数量=存货盘存数+在途商品数+已提未销数-已销未提数 （三）期末存货的计价和本期发出存货的计算 采用方法： 先进先出法 个别计价法 一次加权平均法 （四）实地盘存制的优缺点： 核算简单，简化核算手续 管理已出现漏洞，必须有补充控制 讨论：永续盘存制与实地盘存制有何区别，具体应用在哪些企业？ 第三节财产清查的内容和方法 一、货币资金的清查 （一） 库存现金的清查 采用实地盘点法进行，并与现金日记帐的现金余额核对，清查时出纳员要在场，并查明库存现金是否超过限额，有无坐支和白条抵库现象等问题，然后将清查结果编制“库存现金查点报告表”。盘点人员与出纳共同签章后生效。 有价证券（股票、债券等）的清查方法与现金相同。 （二） 银行存款的清查 采取账实核对的方法 帐存—→银行存款日记帐余额 实存—→银行对帐单余额 （1）二者不一致的原因： A、 企业、银行一方或双方出现记帐错误 B、 存在未达帐项 （2）未达帐项的概念及包括内容 未达帐项是指企业与银行一方已经入帐，由于凭证传递时间影响而另一方没有入帐的款项，具体包括： A、 企业已收，银行未收款； B、 企业已付，银行未付款； C、 银行已收，企业未收款； D、 银行已付，企业未付款； （3）通过编制“银行存款余额调节表”调节未达帐项及其他双方不符业务，使银行存款日记帐余额与银