-销售成本与存货.ppt

存货计价的特殊方法（非历史成本基础）——成本与市价孰低法 当成本低于可变现净值时，存货按成本计量；当成本高于可变现净值时，存货按可变现净值计量。 这里所讲的“成本”是指期末存货的历史成本；即按前面所介绍的以历史成本为基础的存货计价方法（如FIFO）计算出的期末存货价值。 “可变现净值”是以估计售价减去估计完工成本以及销售所必需的估计费用后的价值）。 成本与市价孰低法 1．存货跌价准备应当按照单个存货项目计提。比如，将某一型号和规格的材料作为一个存货项目、将某一品牌和规格的商品作为一个存货项目等。 2．在某些情况下，存货具有类似目的或最终用途，并在同一地区生产和销售，，可以对存货进行合并计提存货跌价准备。如某服装制造公司根据季节的变化、消费者偏好的改变决定进行季节大清货，所有各种款式的服装均按200元3件出售。 3．对于数量繁多、单价较低的存货，可以按存货类别计提存货跌价准备。 成本与市价孰低法 ——存货跌价准备的提取 成本与市价孰低法 ——存货跌价准备的提取 期末计提存货“存货跌价准备”时， 借：存货跌价损失（管理费用） 14500 贷：存货跌价准备 14500 成本与市价孰低法 ——存货跌价准备的转回 如果以前减记存货价值的影响因素已经消失，则减记的金额应当予以恢复，并在原已计提的存货跌价准备的金额内转回，转回的金额应当减少计提的存货跌价准备。 其中，“在原已计提的存货跌价准备的金额内转回”，是指在对该项存货、该合并存货或该类存货已计提的存货跌价准备的金额内转回，即转回的存货跌价准备与计提该准备的存货项目或类别直接相对应，但转回的金额以将余额冲减至零为限。 需要说明的是，减记的转回要以“以前减记存货价值的影响因素已经消失”为前提，否则不得转回。 成本与市价孰低法 ——存货跌价准备的转回 例15：资料：20×2年12月31日，兴业公司X材料的账面金额为100000元，由于市场价格下跌，预计可变现净值为80000元，由此计提的存货跌价准备为20000元。 假设20×3年3月31日，X材料的账面金额为100000元，由于市场价格有所上升，使得X材料的预计可变现净值为95000元 分析：由于市场价格有所上升，X材料的可变现净值有所恢复，应计提的存货跌价准备为5000（95000—100000），则当期应冲减已计提的存货跌价准备15000元（5000－20000）小于已计提的存货跌价准备（20000元），因此，应转回的存货跌价准备为15000元。 会计分录为： 借：存货跌价准备 15000 贷：管理费用——计提的存货跌价准备 15000 成本与市价孰低法 ——存货跌价准备的转回 假设20×3年6月30日，X材料的账面金额为100000元，由于市场价格进一步上升，预计可变现净值为111000元。 分析：此时，X材料的可变现净值有所恢复，应冲减存货跌价准备为11000元（10000—111000），但是对X材料已计提的存货跌价准备为5000元，因此，当期应转回的存货跌价准备为5000元而不是11000元（即以将对X材料已计提的“存货跌价准备”余额冲减至零为限）。 会计分录为： 借：存货跌价准备 5000 贷：管理费用——计提的存货跌价准备 5000 存货加工成本的确认 (2)结算本月应付职工的工资15 000元。其中生产人员工资9 000元，车间管理人员工资3 000元，厂部管理人员工资3 000元。 借：生产成本 9 000 制造费用 3 000 管理费用 3 000 贷：应付工资 15 000 存货加工成本的确认 (3)按工资总额的14%计提职工福利费。 借：生产成本 1 260(9000×14%) 制造费用 420 (3000×14%) 管理费用 420 (3000×14%) 贷：应付福利费 2 100 存货加工成本的确认 (4)从银行存款中提取现金15 000元，并发放职工工资。 借：现金 15 000 贷：银行存款 15 000 借：应付工资 15 000