新企业会计准则报表及会计科目衔接的讲解.ppt

新企业会计准则报表及会计科目衔接的讲解 岭南会计师事务所 王逢荣 我国新会计准则基本架构 第一层次为基本准则； 第二层次为具体会计准则； 第三层次为具体会计准则的应用指南、会计科目及主要账务处理 企业会计准则解释第1、2、3号 变化 基本常识 财务报表框架: 1、从投资者立场出发增加了“所有者权益变动表”，为投资者提供更多有用的信息，体现了受托责任与决策有用的双重目标； 2、不再对附表做统一要求，而将附表作为报表附注的内容。 资产负债表 1、全部资产、负债项目均按调整后净值反映； 2、资产分类与国际惯例接轨：以流动性为标准分为流动资产与非流动资产； 3、资产和负债的分类具有对称性，便于报表使用者对企业的偿债能力与财务风险进行分析； 4、强调了“期末余额”的重要性，将其放在余额栏的首位； 项目的变动 表 利润表 1、将过去四段式的利润表变成三段式利润表； 2、不再划分主营业务与其他业务； “其他业务收入及支出”放在哪？ 3、将经营者决策所为导致的损益计入“营业利润”； “财产减值损失、公允价值变动收益、投资收益”前置？ 4、费用分类采用费用功能法，将企业的费用划分为从事经营业务发生的成本、管理费用、销售费用和财务费用等； 5、在“投资收益”项下增设“其中：对合营企业、联营企业投资收益”，新准则规定该投资采用权益法，单独列示以防报表使用者对经营业绩作出错误的判断 6、在”营业外支出“项下增设”其中：非流动资产处置净损失“，因为该种损失主要是由于经营者购置、管理、使用资产不当造成，提醒报表使用者关注； 7、增加了”每股收益“项，以帮助报表使用者更好地评价企业经营业绩。 现金流量表 1、增加了比较信息——“上年金额”栏，增加了现金流量表的使用价值； 2、增加了“期末现金及现金等价物余额”项目，使现金流量表与资产负债表的钩稽关系更直接——余额钩稽； 3、增加了“汇率变动对现金等价物的影响”； 4、取消了“待摊费用”和“预提费用”的调整项目； 5、增加了“公允价值变动损失”调整项目； 6、将“递延税款”改为“递延所得税资产和负债”项目。 所有者权益变动表 1、作为年度报告的主表，与资产负债表平行； 2、与国际惯例一致； 3、突出反映所有者权益变动的原因： 4、便于报表使用者分析经营者行为对资本保值增值的影响； 5、便于分析股东行为对本期所有者权益的影响； 资产负债表的填列方法-年末数 1、根据总账科目余额直接填列; 2、根据总账科目余额计算填列; 3、根据明细账科目余额计算填列; 4、根据总账科目和明细账科目余额分析计算填列； 5、根据有关科目余额减去其备抵科目余额后净额填列； 6、综合运用上述方法填列。 资产负债表的填列方法-年初数 1、按照《企业会计准则38号—首次执行企业会计准则》对年初数进行调整填列； 2、与上年年末数一致： 自报会计报表或审计报告？ 3、发生会计政策变更、前期差错更正的，应调整年初数。 会计科目 原则 1、企业在不违反会计准则中确认、计量和报告规定的前提下，可以根据本单位的实际情况自行增设、分拆、合并会计科； 2、企业不存在的交易或者事项，可不设置相关会计科目； 3、对于明细科目，企业可以比照本附录中的规定自行设置； 4、会计科目编号供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，企业可结合实际情况自行确定会计科目编号。 会计科目变动： 1、“现金”按国际惯例以存放地点为标准改为“库存现金”； 2、“短期投资”按持有目的和市场条件重新分类为“交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产”； 3、“应收补贴款”科目取消，并入“其他应收款”； 4、“自制半产品”科目取消，视同自制材料计入“原材料”科目； 5、“分期收款发出商品”科目不同于“发出商品”科目； 6、“待摊费用”科目取消，转换日根据具体内容确定其归属； 7、“累计摊销”科目为新增总帐科目，为无形资产的备抵科目； 8、“商誉”科目为为新增总账科目，不再归属于无形资产； 9、“长期应收款”、“未实现融资收益”为新增科目； 10、“递延所得税资产”、“递延所得税负债”为新增科目。 会计科目变动： 11、“应付职工薪酬”科目； 12、“应交税费”科目； 13、取消“待转资产价值”科目，企业接受捐赠直接计入当期损益“营业外收入”，不再通过“该科目”再向“资本公积”过渡； 14、“预提费用”科目取消； 15、“递延收益”科目为新增科目； 16、“资本公积、盈余公积、利润分配”科目存在新旧准则差异追溯调整，新旧余额不一致； 17、“库存股”为新增科目； 18、“研发支出’为新增科目，核算自创无形资产； 19、“公允价值变动损益”为新增