第九章 审计证据与审计工作底稿111.ppt

第九章 审计证据 学习要求: 1．审计证据的相关性和可靠性（P172-173）； 2．评价审计证据充分性和适当性需要特别考虑因素（P173）； 3．函证（P176）； 4．分析程序（P183）。 本章结构框架 审计证据的含义（1301） 审计证据的充分性和适当性 1.审计证据 本 章 主 要 2.获取审计证据的审计程序 内 3.函证 容 4.分析程序（1313） 审计证据准则的变化 1、拓展了审计证据的内涵 2、引进了认定的概念 3、将获取审计证据的程序分成了总体程序和具体程序 一、审计证据的定义与分类 （一）审计证据的定义 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的的会计记录中含有的信息和其他信息。 会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。 何为所有？ 审计证据的分类： 1．会计记录 （1）会计记录是编制财务报表的基础，是注册会计师执行财务报表审计业务所需获取的审计证据的重要部分。 （2）会计记录主要有 原始凭证 记账凭证 总分类账和明细分类账 未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整 手工计算表和电子计算表 特别关注以下形式的会计记录P170） 1．销售发运单和发票、顾客对账单以及顾客的汇款通知单； 2．附有验货单的订购单、购货发票和对账单； 3．考勤卡和其他工时记录、工薪单、个别支付记录和人事档案； 4．支票存根、电子转移支付记录、银行存款单和银行对账单； 5．合同记录或协议； 6．记账凭证； 7．分类账账户调节表。 审计证据包括会计记录和其他信息，以下对审计证据的理解中，不恰当的是（　　）。 A．注册会计师仅仅依靠会计记录不能有效形成结论，还应当获取其他信息 B．会计记录中含有的信息是注册会计师对财务报表发表审计意见的基础 C．如果会计记录是电子数据，注册会计师必须对生成这些信息所依赖的内部控制予以充分关注 D．注册会计师将会计记录和其他信息两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为发表审计意见提供合理基础 【答案】B 【解析】选项B不恰当。会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。 2．其他信息 其他信息是注册会计师从被审计单位内部或外部获取的会计记录以外的信息，包括： 内部控制手册 其他信息 询证函的回函 分析师的报告 竞争者的比较数据等 【例题1】注册会计师不仅要了解被审计单位的会计政策还要了解被审计单位行业状况、法律环境及监管环境，因此注册会计师如果仅依赖会计记录中含有的信息本身已不足以提供充分的审计证据。( ) 【答案】√ 【解析】会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。 二、审计证据的充分性和适当性 总体要求： 注册会计师应当保持职业怀疑态度，运用职业判断，评价审计证据的充分性和适当性。 （一）审计证据的充分性 1、审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。 2、注册会计师需要获取的审计证据的数量受错报风险的影响。 错报风险越大，需要的审计证据可能越多。具体来说，在可接受的审计风险水平一定的情况下，重大错报风险越大，注册会计师就应实施越多的测试工作，将检查风险降至可接受水平，以将审计风险控制在可接受的低水平范围内。 可接受的审计风险=重大错报风险×检查风险 　　　5% 　　　 =30%（评估出）×检查风险 检查风险=审计风险（一定的）/重大错报风险（Y=K/X） 3、注册会计师需要获取的审计证据的数量也受审计证据质量的影响。 样本量 影响审计证据数量的因素