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第四章 审计证据和审计工作底稿 审计证据 审计工作底稿 一、审计证据的含义及分类 （一）审计证据的含义 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。 （二）审计证据的内容 会计记录既包括被审计单位内部生成的手工或者电子形式的凭证，也包括从与被审计单位进行交易的其他企业收到的凭证，除此之外，会计记录还可能包括： 会计记录中的信息与其他信息的关系： 财务报表依据的会计记录中包含的信息和其他信息共同构成了审计证据，二者缺一不可。如果没有前者，审计工作将无法进行；如果没有后者将无法识别重大错报风险。只有将两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为注册会计师发表审计意见提供合理基础。 【例题·单选题】审计证据包括会计记录和其他信息，以下对审计证据的理解中，不恰当的是（　　）。 A．注册会计师仅仅依靠会计记录不能有效形成结论，还应当获取其他信息 B．会计记录中含有的信息是注册会计师对财务报表发表审计意见的基础 C．如果会计记录是电子数据，注册会计师必须对生成这些信息所依赖的内部控制予以充分关注 D．注册会计师将会计记录和其他信息两者结合在一起，才能将审计风险降至可接受的低水平，为发表审计意见提供合理基础 【答案】B 【解析】选项B不恰当。会计记录中含有的信息本身并不足以提供充分的审计证据作为对财务报表发表审计意见的基础，注册会计师还应当获取用作审计证据的其他信息。 二、审计证据的特征 （一）审计证据的充分性 1．审计证据充分性含义 审计证据的充分性是对审计证据数量的衡量，主要与注册会计师确定的样本量有关。如：从200个样本中获取的证据比从100个样本中获取的证据更充分。 2．影响审计证据充分性的因素 （1）受注册会计师对重大错报风险评估的影响，若评估的重大错报风险越高，需要的审计证据可能越多； （2）受注册会计师获取审计证据质量的影响，若审计证据质量越高，需要的审计证据可能越少。 【单项选择题】下列与所需审计证据数量呈正比例关系的是（ ） A.可接受的检查风险 B.管理当局的可信赖程度 C.被审计单位的重大错报风险 D.审计人员的审计经验 （二）审计证据的适当性 1．审计证据适当性含义 ——审计证据的适当性是对审计证据质量的衡量，即审计证据在支持审计意见所依据的结论方面具有的相关性和可靠性。 2．审计证据的相关性 ——审计证据相关性是指审计证据要有证明力，必须与注册会计师的审计目标相关。 即用作审计证据的信息与审计程序的目的和所考虑的相关认定之间的逻辑联系。（什么证据支持什么结论） 3．确定审计证据相关性时应当考虑因素 （1）特定的审计程序可能只为某些认定提供相关的审计证据，而与其他认定无关； （2）有关某一特定认定的审计证据，不能替代与其他认定相关的审计证据； （3）不同来源或不同性质的审计证据可能与同一认定相关。 4、审计证据可靠性[真伪问题] ——审计证据可靠性是指证据的可信赖程度。例如，注册会计师亲自检查存货所获得的证据，就比被审计单位管理层提供给注册会计师的存货数据更可靠。 审计证据可靠性的影响因素 （1）从外部独立来源获取的审计证据比从其他来源获取的审计证据更可靠； （2）内部控制有效时内部生成的审计证据比内部控制薄弱时内部生成的审计证据更可靠； （3）直接获取的审计证据比间接获取或推论得出的审计证据更可靠； （4）以文件、记录形式存在的审计证据比口头形式的审计证据更可靠； （5）从原件获取的审计证据比从传真件或复印件获取的审计证据更可靠。 【单项选择题】审计证据的可靠性受其来源和性质的影响。下列说法中不正确的是（ ）。 A．以纸质形式存在的证据比以电子形式存在的证据更为可靠 B．从原件获取的证据比从复印件及传真件获取的证据更为可靠 C．电子文件形式的审计证据比口头方式的审计证据更为可靠 D．内部控制有效时内部生成的审计证据没有内部控制薄弱时生成的证据可靠 【单项选择题】审计证据的相关性是指审计证据应该与（ ）相关。 A.审计范围 B.审计目标 C.审计事实 D.会计报表 【例题·简答题】A注册会计师在对甲公司2010年度财务报表进行审计时，获取到以下六组审计证据： （1）收料单与购货发票； （2）销货发票副本与产品出库单； （3）领料单与材料成本计算表； （4）工资计算单与工资发放单； （5）存货盘点表与存货监盘记录； （6）银行询证函回函与银行对账单。 要求：请分别说明每组审计证据中哪项审计证据较为可靠，并简要说明理由。 【答案】 （1）购货发票比收料单可靠。理由：购货发票来自于公司以外的机构或人员，而收料单是