存货与仓储循环审计1.ppt

第十章 生产与存货循环审计 第一节 生产循环的业务活动 第二节 生产循环符合性测试 第三节 生产与存货循环的实质性测试 第十章 生产与存货循环审计 第一节 生产循环的业务活动 　　　生产循环是指从清购原材料开始直到形成完工产品为止的过程。该循环涉及的内容主要是存货的管理及生产成本的计算等。 一、生产循环涉及的主要业务活动 1、制定生产计划 生产计划部门根据订货和市场情况制定生产计划并以生产通知单形式通知生产部门。 2、发出原材料（领料） 生产部门根据需要填制领料单，并向仓储部门领料，领料单一式份，一联留存仓库，一联领料部门留存，第三联送会计部门，其传递过程如图示： 　知道部门根据生产通知单，对原材料进行加工生产产品。 4、验收入库 生产部门生产的产成品，经仓储部门点验和检查外签收并入库。同时，应通知会计部门。仓储部门应对存货严格管理。 5、核算产品成本 随着生产过程的进行和存货的实物流转，会计部门应以生产过程中的各种凭证为基础，进行成本核算，计算存货成本和销货成本。 6、储存产成品（存货记录） 企业应设立必要的账户，对存货收发存进行正确的记录，可采用永续盘存制和实地盘存制。 7、发出产成品 生产与存货循环的主要业务活动如下图所示： （见下页） 二、生产循环涉及的主要凭证和会计记录 生产循环所涉及的主要业务活动： 1、计划和安排生产； 2、发出原材料； 3、生产产品； 4、核算产品成本； 5、储存产成品； 6、发出产成品； 生产循环所涉及的凭证和记录主要包括： 1、生产指令（生产任务通知单） 2、领发料凭证 3、产量和工时记录 4、工资汇总表及人工费用分配表 5、材料费用分配表 6、制造费用分配汇总表 7、成本计算单 8、存货明细账 第二节 生产循环符合性测试 一、了解和描述内部控制 （一）生产与存货循环的关键控制 1、职责分工 存货与生产循环涉及的部门主要有：领料、审批、生产、验收、保管与记账等。 （1）存货生产计划的编制与审批要分离 （2）存货的验收与生产部门要分离。 （3）存货的保管与记录要分离 （4）存货的盘点人员应独立于存货的保管、使用与记录人员 2、授权审批 （1）生产通知单需经过授权批准。 （2）领料需经过授权批准 （3）工资须经过授权批准 （4）成本和费用分配方法采用和变更须经授权批准 （5）存货计价方法的采用和变更须经授权批准 （6）存货的盘盈、盘亏、毁损等的处置需经批准 3、成本会计制度和会计记录 （1）采用适当的成本核算方法，且前后各期保持一致。 （2）采用适当的费用分配方法，且前后各期保持一致。 （3）成本核算要以经过审核的生产通知单、领料单、人工费用分配表和制造费用分配表等原始凭证为依据。 （4）尽可能采取永续盘存制进行存货管理。 （5）领料单、生产通单、工资费用分配表和制造费用分配表等应顺序编号。 4、实物控制 （1）建立产成品、在产品等的保管和移交制度。 （2）按类别存放存货，并定期巡视。 （3）只有经过授权的人才能接触存货实物及相关文件。 （4）存货的入库需经过验收，存货的出库需有经批准的提货单。 5、定期盘点 应定期对存货盘点，以确保账实相符。 （二）描述内部控制 通过查阅、观察、调查等方法了解被审计单位的内部控制。 通过文字说明法、调查表法和流程图法加以描述。 生产与存货循环的内控制调查表一般包括两个调查表：一是存货内控制调查表，一是生产业务与成本会计制度内控制调查表。 二、初步评估控制风险 在了解和描述内部控制的基础上，通过评估各关键控制和薄弱环节，来估计各控制目标的控制风险水平。 三、控制测试 （一）存货内部控制的测试 1、观察和询问职责分工情况 2、抽查存货入库业务 3、抽查存货的出库业务 4、核对存货发出凭证与存货明细账 5、定期核对存货收发登记簿与相应的会计记录，检查两者是否一致。 6、检查存货的管理是否良好；检查存货的巡视记录，确定此项控制是否执行。 7、检查是否定期盘点存货，对发生的盘盈、盘亏、毁损、报废等情况是否及时按规定处理。 （二）成本会计制度的测试 1、抽查成本计算单 （1）检查成本计算是否正确。 （2）审查成本计算单是否附有必要的原始凭证。原始凭证包括：生产通知单、领料单、产量和工时记录、工资费用分配表、 　材料费用分配表和制造费用分配表等。 （3）审查生产通知单、领料单是否经过审批 （4）审查成本计算单中的记录与工资费用分配表、材料费用分配表和制造费用分配表的记录是否一致 2、抽查成本计算的原始凭证 （1）审查生产通知单、领料单、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表和制造费用分配表等原始凭证是否连续编号。 （2）检查上述原始凭证是否连续编号、是否经过批准。 （3）从原始凭证追查至成本计算单，检查： ①各种费用归集、分配是