第三章 要素费用的核算.ppt

重庆工学院会计学院 来华 第三章 要素费用的核算 重庆理工大学会计学院 来 华 2011年1月修订 第三章 要素费用的核算 第一节 要素费用核算概述 第二节 材料费用的核算 第三节 外购动力费用的核算 第四节 职工薪酬的核算 第五节 固定资产折旧费用的核算 第六节 利息费用、税金和其他费用的核算 本章重点：从生产耗费的过程学习各项要素费用的归集、分配，掌握各种要素费用分配的方法和费用分配表的编制，并从中归纳其相同原理。 第一节 要素费用核算概述 一、确认要素费用 费用按经济内容的分类，以费用要素反映的费用，为要素费用。包括： ⑴外购材料、⑵外购燃料、⑶外购动力、⑷职工薪酬、 ⑸折旧费、⑹利息费用、 ⑺ 税金、⑻其他费用 要素费用与产品成本的联系与区别： 联系：经济内容基本一致，都是耗费；企业某一期间发生的生产费用是计算该期间产品成本的基础，只有要素费用方能计入产品成本。 区别：二者的计算口径不同；二者的计算基础不同。 二、要素费用核算的原则 (1) 基本生产车间直接生产费用，且设有成本项目的费用 ①记入“基本生产成本”总账 ②单一产品耗用下的处理 ③几种产品共同耗用的处理 (2) 基本生产车间直接生产费用，但没有专设成本项目的费用处理 (3) 辅助生产车间的生产费用处理 ①若辅助生产车间设有“制造费用”明细账的情况 ②若辅助生产车间未设“制造费用”明细账的情况 (4) 其他部门发生费用 (5) 其他用途的支出 成本、费用确认路径 三、要素费用核算的程序 四、要素费用分配的基本方法 基本公式： 费用分配率＝待分配费用总额÷分配标准额 某分配的对象应分配的费用 ＝该对象的分配标准额×费用分配率 公式中的分配标准通常有三类： ①成果类：包括产品产量、重量、体积、产值等。 ②消耗类：包括生产工时、生产工资、机器工时、原材料消耗量或原材料费用等。 ③定额类：包括定额消耗量、定额费用、定额工时等。 第二节 材料费用的核算 一、材料费用核算的基础工作 （一）选择合理的盘存制度，加强材料数量核算 （二）合理采用材料发出凭证，加强材料发出手续和材料退库管理 （三）合理确定发出材料成本 二、原材料费用归集和分配 （一）原材料费用归集和分配的原则 （二）原材料费用分配的方法 重点：分配标准的选择与分配计算 材料费用分配率＝待分配费用总额÷分配标准总额 分配对象应分配费用＝该对象分配标准额×费用分配率 原材料费用分配标准：质量、体积、定额消耗量、定额费用 注：××定额与定额××的区别 例：领用A材料2,106kg，单价20元，合计42,120元。该批领用材料用于生产甲产品400件，乙产品300件。甲产品A材料消耗定额1.2kg，乙产品A材料消耗定额1.1kg。计算甲、乙产品分别应分配的材料费用。 1.定额消耗量比例法 方法一： A材料费用分配率： 42120÷(400×1.2＋300×1.1)＝52 甲产品承担A材料费用： 400×1.2×52＝24960(元) 乙产品承担A材料费用： 300×1.1×52＝17160(元) 2.定额费用比例法 方法一： A材料费用分配率： 42120÷(400×1.2×20＋300×1.1×20)＝2.6 甲产品承担A材料费用：400×1.2×52＝24960(元) 乙产品承担A材料费用：300×1.1×52＝17160(元) 原材料费用分配练习题： 某工业企业生产甲、乙两种产品，共同耗用A和B两种原材料，耗用量无法按产品直接划分。 甲产品投产100件，原材料单件消耗定额为：A材料10千克，B材料5千克；乙产品投产200件，原材料单件消耗定额为：A材料4千克，B材料6千克。 甲、乙两种产品实际消耗总量为：A材料1782千克，B材料1717千克。 原材料单价为：A材料2元，B材料3元。 要求： 1、按定额消费量 比例分配甲、乙两种产品的原材料费用，编制原材料费用分配表和会计分录。 2、若企业运用计划成本计算材料成本，原材料计划单价为：A材料2元，B材料3元。原材料成本差异率-2%。 （三）编制原材料费用分配表 编制目的：完成原材料费用的分配。 编制基础：按车间、部门和原材料类别。 编制依据：归类后的