2015年度注册会计师考试会计考试笔记.docx

2015年度注册会计师考试会计考试笔记第二章 金融资产考点一：交易性金融资产确认条件：有公开的交易市场，以短期获利为目的。初始计量：按公允价值计量，手续费，税金计入当期收益。后续计量：按公允价值计量。科目设置：交易性金融资产---成本（投资成本）交易性金融资产---公允价值变动（公允价值变动）相关科目：投资收益公允价值变动损益例1：郭建华2014版基础会计班2012年5月20日：借：交易性金融资产---成本 508-0.8-7.2=500投资收益 0.8应收股利 7.2贷：银行存款 5086月20日收到现金股利：借：银行存款 7.2 贷：应收股利 7.26月30日 收盘价5.2借：交易性金融资产---公允价值变动 (5.2-5)*100=20 贷：公允价值变动损益 2012月31日：收盘价4.9借：公允价值变动损益 （5.2-4.9）*100=30 贷：交易性金融资产----公允价值变动 3013年4月20日：现金股利200借：应收股利10 贷：投资收益 105月10日：借：银行存款 10 贷：应收股利 1013年5月17日 出售借：银行存款 4.5*100-0.72=449.28 交易性金融资产----公允价值变动 10 投资收益 50.72 贷：交易性金融资产----成本 500 公允价值变动损益 10例2 2013年1月1日：借：交易性金融资产---成本204-4=200 投资收益 2 应收利息 4 贷：银行存款 2061月10日 借：银行存款 4 贷：应收利息46月30日借：交易性金融资产—公允价值变动 230-200=30 贷：公允价值变动损益 30借：应收利息 200*0.04*1/2=4 贷：投资收益 4收到利息：借：银行存款 4 贷：应收利息 412月31日： 借：公允价值变动损益230-220=10 贷：交易性金融资产---公允价值变动 10借：应收利息 4 贷：投资收益 4考点2：持有至到期投资确认条件：有公开市场，到期日固定，目的持有至到期，且能持有至到期初始金额确认：价款+手续费+税金(历史成本计量)后续计量：摊余成本法核算科目设置：持有至到期投资---成本持有至到期投资---利息调整（持有至到期投资---应计利息）相关科目：投资收益应收利息例3：摊余价值实际利率票面利率票面价值应收利息投资收益10000.10.047212505910010410.10.0472125059104.11086.10.10.0472125059108.611135.710.10.0472125059113.5711190.2810.10.04721250591193090.10.0472125059125.0309借：持有至到期投资---面值 1250 贷：持有至到期投资-----利息调整 250 银行存款12月31日：借：应收利息 1250*0.0472=59持有至到期投资---利息调整 41贷：投资收益 1002012年12月31日借：应收利息 59持有至到期投资---利息调整45.1贷：投资收益 104.12013年12月31日借：应收利息 59 持有至到期投资---利息调整 49.61 贷：投资收益 108.612014年12月31日借：应收利息 59 持有至到期投资----利息调整 54.571 贷：投资收益 113.5712015年12月31日：借：应收利息 59 持有至到期投资---利息调整 60.028 贷：投资收益 119.028例4：摊余成本实际利率票面价值票面利率实际利息票面利息摊销额10520.0332610000.0534.9895250-15990.0332610000.0534.4902750-15480.0332610000.0533.9744250-164540.0332610000.0533.4414150-16.5586988.89560.0332610000.05借：持有至到期投资---成本 1000 持有至到期投资---利息调整 52 贷：银行存款12月31日：借：应收利息 50 贷：投资收益 35 持有至到期投资----利息调整 15收到利息：借：银行存款 50 贷：应收利息 502012年12月31日：借：应收利息 50 投资收益：34.49 持有至到期投资----利息调整 15.51收到利息时：借：银行存款 50 贷：应收利息 502013年12月31日 借：应收利息 50 贷：投资收益 34 持有至到期投资---利息调整 161014年12月31日借：应收利息 50 贷：投资收益 44.51 持有至到期投资---利息调整 （52-15-15,51-16