企业所得税税前扣除项目培训讲座.ppt

企业所得税税前扣除项目 承办单位：昌乐县地方税务局 授课人：李艳娇 1、税前扣除项目的原则 2、税前扣除项目的范围 3、有扣除标准的项目 4、不得扣除项目 5、简述资产损失税前扣除的所得税处理 税前除项目的原则： 企业申报的扣除项目和金额要真实、合法。所谓真实是指能提供证明有关支出确属已经实际发生；合法是指符合国家税法的规定，若其他法规规定与税收法规规定不致，应以税收法规的规定为标准。除税收法规另有规定外，税前扣除一般应遵循以下原则： 权责发生制原则，是指费用应在发生的所属期扣除，而不是在实际支付时确认扣除。 配比原则，是指发生的费用应当与收入配比扣除，除特殊规定外，发生的不得提前或滞后申报扣除。 相关性原则，可扣除的费用从性质和根源上必须与取得应税收入相关。 确定性原则，即-可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。 合理性原则，符合生产经营活动常规，应当计入当期损益或者有关资产成本的必要和正常支出。 区分收益性支出和资本性支出原则，收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。 税前扣除原则仅是确定费用扣除的概括性规定，国家政策法令对某项费用扣除有明文具体规定的，应适用其规定。 实际业务中，计算应纳税所得额时还应注意三方面的内容：①企业发生的支出应当区分收益性支出和资本性支出。收益性支出在发生当期直接扣除；资本性支出应当分期扣除或者计入有关资产成本，不得在发生当期直接扣除。②企业的不征税收入用于支出所形成的费用或者财产，不得扣除或者计算对应的折旧、摊销扣除。 ③除《企业所得税法》及其袘条例另有规定外，企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除。 扣除项目的范围： 企业实际发生的与取得收入有关的、合理的支出，包括成本、费用、税金、损失和其他支出，准予在计算应纳税所得额时扣除。 成本：是指企业在生产经营活动中发生的销售成本、销货成本、业务支出以及其他耗费，即企业销售商品(产品、材料、下脚料、废料、废旧物资等)、提供劳务、转让固定资产、无形资产(包括技术转让)的成本。企业必须将经营活动中发生的成本合理划分为成本和间接成本。 费用：是指企业每一个纳税年度为生产、经营商品和提供劳务等所发生的销售费用、管理费用和财务费用。已经计入成本的有关费用除外。 销售费用是指应由企业负担的为销售商品而发生的费用，包括广告费、运输费、装卸费、包装费、展览费、保险费、销售月租金、代销手续费、经营性租赁费及销售部门发生的差旅费、工资、福利费等费用。 管理费用是指企业的行政管理部门为管理组织经营活动提供各项支援性服务而发生的费用。 财务费用是指企业筹集经营性资金而发生的费用，包括利息净支出、汇总净损失、金融机构手续费以及其他非资本化支出。 税金：是指企业发生的除企业所得税和允许抵扣的增值税以外的企业缴纳的各项税金及其附加，即企业按规定缴纳的消费税、营业税、城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税、房产税、车船税、土地使用税、印花税、教育费附加等产品销售税金及附加。准予扣除的税金税前扣除方式有两种：一是在发生当期扣除；二是在发生当期计入相关资产的成本，在以后各期分摊扣除。 损失：是指企业在生产经营活动中发生的固定资产和存货的盘亏、损毁、报废损失、转让财产损失、呆账损失、坏账损失，自然灾害等不可抗力造成的损失以及其他损失。 企业发生的损失，减除责任人赔偿和保险赔款后的余额，依照国务财政、税务主管部门的规定扣除。 企业已经作为损失处理的资产，在以后纳税年度又全部收回或者部分收回时，应当计入当期收入。 扣除的其他支出：是指除成本、费用、税金、损失外，企业在生产经营活动中发生的与生产经营活动有关的、合理的支出。 4、职工福利费 按计税工资总额的14%计算扣除。企业发生的职工福利费，应该单独设置帐册，进行准确核算。 5、工会经费 拨缴的工会经费，不超过工资薪金总额2%的部分，赁工会组织开具的工会经费拨缴款专用收据，准予扣除。 6、职工教育经费 不超过工资薪金总额2.5%的部分，准予扣除，超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。 7、公益性捐赠 在年度利润总额12%以内的部分，准予在计算应纳税年所得额时扣除。 用于公益事业的捐赠支出，是指《中华人民共和国公益事业捐赠法》规定的向公益事业的捐赠支出。 8、业务招待费 与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60%扣除，但最高不得超过当年销售收入的5‰。 销售收入合计=主营业务收入+其他业务收入+视同销售收入 是计算广告费、宣传费、招待费扣除限额的计算基数。