税务筹划第七章 企业经营税务筹划3.ppt

第七章 企业经济活动税务筹划 一、业务流程优化筹划 长江肠衣制品公司，是2010年10月底新办的规模较大的生物制品专业生产企业，经营两个月后，取得了较好的经济效益，这个结果是投资人的信心大增，准备在新的一年里大干一场。 第七章 企业经济活动税务筹划 公司经过综合分析，2010年可实现年销售36000万元。为实现该销售目标，公司对生产经营流程进行了筹划，形成了一套完整的业务流程,该方案2010年1月10日得到了董事会的一致通过。 具体操作过程见下图： 第七章 企业经营税务筹划 第七章 企业经营税务筹划 但2010年1月20日财务部负责人送来一份财务测算报告：2010年度的经营成果为微利。毛利率为20%的产品，为什么不赚钱？ 财务分析报告显示，由于原料无法获得专用发票，企业可以列入抵扣的进行税额只有水电及修理用备件等外购少量项目，可取得的增值税进项税额为1521万元，企业应纳增值税为4608万元，税收负担高达12.8%。 第七章 企业经营税务筹划 税务专家咨询提出两个方案： 方案1：减少流转环节，绕过政策障碍，实现节税； 方案2：设立农产品收购站，规范收购行为，增加企 业增值税进项税额抵扣。 第七章 企业经营税务筹划 方案1图示： 第七章 企业经营税务筹划 方案2图示： 思考：你认为那种方案为最佳？ 第七章 企业经营税务筹划 理由：现行方案的税收负担 （1）肠衣公司应纳增值税 36000×17%－1521=4608（万元） （2）医药公司应纳增值税： 39600×17% － 36000×17%=612 （万元） 第七章 企业经营税务筹划 筹划方案1： 肠衣公司直接将产品销售给各医院，公司按程序改为按3%简易征税办法，医药公司按含税进销差价的5%缴纳营业税。 第七章 企业经营税务筹划 根据现行税法规定，医药公司取得的佣金应按 “服务业——代理业”税目缴纳5%的营业税。 肠衣公司应纳增值税： 39600×（1+17%）÷（1+3%） × 3% =1349.48（万元） 肠衣公司应支付给医药公司的佣金为： 39600 ×（1+17%）－36000 ×（1+17%） =4212（万元） 第七章 企业经营税务筹划 肠衣公司账务处理如下： 借：销售费用——佣金 4212万元 贷：银行存款 4212万元 医药公司账务处理如下： 借：银行存款 4212万元 贷：其他业务收入 4212万元 医药公司应纳营业税： 4212 ×5%=210.6（万元） 第七章 企业经营税务筹划 实施该方案后，该公司节省增值税： 4608－1349.48=3258.52（万元） 医药公司节税额： 612 －210.6=401.4（万元） 两公司合计节约税收3659.92万元 第七章 企业经营税务筹划 方案2：设立农产品收购站 肠衣公司可取得增值税进项税额: 27100 ×13%=3523（万元） 应纳增值税： 36000 ×17% － 3523 －1521 =1085（万元） 比原操作方案节约税收3523万元（=4608 － 1085 ） 结论：两个方案都能为公司节税，但方案2不仅为公司带来经济效益，对公司的长远发展也有促进作用，于是公司决定采用第二个方案。 第七章 企业经营税务筹划 二、利用集团内部货币资金转移的筹划 筹划依据： 借入方：借款金额超过注册资本的50%，超过部分的利息支出不能税前扣除；集资的利息支出，高于同类商业银行贷款利率的部分不允许税前扣除。 借出方：需要就利息交纳营业税金及附加。 第七章 企业经营税务筹划 案例：例如，甲、乙是同一母公司的子公司，甲是乙的产品供应方。甲因原材料涨价采购资金紧张，需临时向乙公司借款10000万元做临时周转使用，双方约定的利率为8%，银行贷款利率为6%，期限1年，甲公司的注册资本为1000万元。 思考：（1）若将借款合同改为购销合同，采用预付账款方法，比较借款合同，你认为那种可行？ （2）若将向企业直接借款改为由银行作为中介贷款给乙，年利率为8%，乙向甲收取的利息为年利率7%，该方案是否最佳？ 第七章 企