税收概论第七章1.ppt

第一节 所得税概述 一、所得税的概念 二、所得税与流转税的区别 三、对所得额课税的征收制度选择 一、所得税的概念 所得税是对所得额征收的一类税。所得额是收益额的一种。 所得税的沿革 对所得额的征税最早兴起于英国，目的在于应付由战争引起的庞大的经费开支，开始只是一个临时性的税种，随着战争的发生和停止而开征和停征，因此又称为“战时税”，直到1874年才成为英国税制中的一个永久性税种，以后相继被世界各国采用。 中国首次提倡所得税是在清朝末年。1936年国民党政府公布了《所得税暂行条例》并于同年开始征收。新中国成立后，废除了旧的所得税制度，在1950年公布的《工商业税暂行条例》中，包括工商所得税。 1958年税制改革把工商所得税从工商业税中分离出来，成为一个独立的税种，但只限于对国营企业以外的单位和个人征收。 改革开放以来 1980年开征了《中外合资经营企业所得税》和《个人所得税》； 1981年又开征了《外国企业所得税》； 1983年和1984年国营企业实行利改税，开征了《国营企业所得税》和《国营企业调节税》； 1985年将《工商所得税》改名为《集体企业所得税》； 1988年开征了《私营企业所得税》； 我国对企业所得额的征税基本形成了分别不同的经济成分，内外有别的所得税体系。但这样的企业所得税体系极不规范，也不符合国际惯例。 1991年将《中外合资经营企业所得税》和《外国企业所得税》合并为《外商投资企业和外国企业所得税》 1994年统一了内资企业所得税。 在个人所得税方面 1986年开征了《城乡个体工商业户所得税》； 1987年将个人所得税分解为内外两套税制，颁发了适用于中国公民的《个人收入调节税》。 1994年在对《个人所得税》法修订的基础上实行统一的个人所得税。 二、所得税与流转税的区别 1 、课税对象方面 流转税：以商品或劳务的销售收入为课税对象，只与销售收入的多少有关，而与成本及利润水平无关，因此，流转税可以随着生产规模的扩大而增长，税收收入及时、稳定、可靠。 所得税：以所得额即企业利润为课税对象，因此，在价格一定的条件下，税收收入与成本及利润水平有密切关系。税收收入受经济波动和企业管理水平的影响，不能保证财政收入的稳定性。由于所得税多实行累进税率，因此所得税收入增长会快于国民收入的增长，表现为对经济增长的弹性大。 2、税负转嫁方面 流转税：属于间接税，税负可以转嫁，税负增减变化直接影响商品和劳务的价格，因此，对生产、消费有突出的调节作用。多实行比例税率 ，体现横向公平原则。 所得税：属于直接税，税负不能转嫁。征纳双方的关系比较明确，税收的增减变动对物价也不会产生直接影响，有利于更好地发挥税收调节收入分配的积极作用，累进性质的所得税，能适应纳税人的负担能力，体现合理负担原则 。 3、征收管理方面 流转税：计算和稽查比较简单。 所得税：稽查技术比较复杂，尤其是应纳税所得额的确定，涉及的内容多，核实的困难大，易造成偷税漏税现象，要求具备比较高的税收管理水平。 三、对所得额课税的征收制度选择 （一） 征税对象方面 1、分类征税制——将纳税人的各类所得，分别不同的来源，课以不同的所得税。 优点：（1）课征简便； （2）易于按各类所得的不同性质，采用不同的税率，区别对待； （3）能够控制税源，防止偷漏税。 缺点：不利于实行累进税率，不能体现量能纳税、合理负担的原则。 2、综合征税制——对纳税人的各项各种来源所得的总额征税的一种制度。目前，我国企业所得税实行综合征税制度。 优点：可以实行累进税率，体现合理负担原则。 缺点：（1）计算核实纳税人的总所得额比较困难和复杂； （2）如果纳税人缺乏纳税意识，很易造成偷漏税现象。 3、分类综合征税制——先分类征税，再对超过规定数额以上的部分进行综合征收，实行累进税率，既体现量能负担的原则，又使计算便利。有些发达国家的个人所得税实行分类综合征税制；我国个人所得税改革和完善的方向也是实行分类综合征税制。 （二）计税依据方面（费用扣除方式） 1、标准扣除（综合扣除）——以纳税人的必要的费用和基本生活费用确定一个标准固定数额扣除。我国个人所得税的生计费采用定额和定率两种方法扣除。 优点：计算简便； 缺点：不利于区别对待。 2、分项扣除（实报实销）——以纳税人实际发生的开销来确定扣除额的方法，我国企业所得税的成本费用扣除采用此方法。 优点：比较合乎实际； 缺点：计算复杂。 （三）税率