2016初级会计职称考试《初级会计实务》知识点汇总第一章第8节(上).ppt

第八节固定资产 刘文桥 150 1358 2769 一、固定资产概述 1、固定资产的概念和特征 同时具有以下特征的有形资产 1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有； 持有目的：非出售。不像存货是为了出售 2、使用寿命超过一个会计年度。 2、固定资产的分类→综合分类 1、生产经营用固定资产 2、非生产经营用固定资产 3、（经营）租出固定资产 4、不需用固定资产 5、未使用固定资产 6、土地 7、融资租入固定资产 二、固定资产的账务处理 1、设置的会计科目 （1）外购固定资产 固定资产的取得成本 购买价款 相关税费 使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可归属于该项资产的运输费、装卸费、安装费、保险费、包装费和专业人员的服务费等 会计分录 捆绑购入 企业以一笔款项购入多项没有单独标价的固定资产。 应将各项资产单独确认为固定资产，并按各项固定资产公允价值的比例对总成本进行分配，分别确定各项固定资产的成本。 第一步：计算公允价值的比例 第二步：分配总成本 （2）建造固定资产 自行建造固定资产，按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为固定资产的成本。 自建固定资产应先通过“在建工程”科目核算，工程达到预定可使用状态时，再从“在建工程”科目转入“固定资产”科目。 下列行为，视同销售货物 ①将货物交付其他单位或者个人代销； ②销售代销货物； ③设有两个以上机构并实行统一核算的纳税人，将货物从一个机构移送其他机构用于销售，但相关机构设在同一县（市）的除外； ④将自产或者委托加工的货物用于非增值税应税项目； ⑤将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费； 不得从销项税额中抵扣的进项税额 ①用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。 3、固定资产的折旧 （1）固定资产折旧概述 在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行系统分摊。 应计折旧额，是指 应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值后的金额，已计提减值准备的固定资产，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额 影响折旧的因素 ①固定资产原价 ②预计净残值 ③固定资产减值准备 ④固定资产的使用寿命 企业应当根据固定资产的性质和使用情况，合理确定固定资产的使用寿命和预计净残值。 固定资产的使用寿命、预计净残值一经确定，不得随意变更。 计提折旧的范围 除以下情况外，企业应当对所有固定资产计提折旧： ①已提足折旧仍继续使用的固定资产； ②单独计价入账的土地。 计提折旧的规定 ①固定资产应当按月计提折旧，当月增加的固定资产，当月不计提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍折旧，从下月起不计提折旧。 ②固定资产提足折旧后，不论能否继续使用，均不再计提折旧； 提前报废的固定资产，也不再补提折旧。 （2）固定资产的折旧方法 企业应当根据与固定资产有关的经济利益的预期实现方式，合理选择固定资产折旧方法。 与固定资产有关的经济利益预期实现方式有重大改变的，应当改变固定资产折旧方法 可选用的折旧方法包括： ①年限平均法（直线法） ②工作量法 ③双倍余额递减法 ④年数总和法 ①年限平均法（直线法） 年折旧额＝（固定资产原价－预计净残值）÷预计使用年限 预计净残值＝原价×预计净残值率 月折旧额=年折旧额÷12 ②工作量法 单位工作量折旧额＝（固定资产原价－预计净残值） ÷预计总工作量 预计净残值＝原价×预计净残值率 月折旧额＝当月工作量×单位工作量折旧额 ③双倍余额递减法 是指在不考虑固定资产预计净残值的情况下，根据固定资产原价减去所有累计折旧后的余额， 乘以双倍的直线法折旧率，计算固定资产折旧的一种方法。 年折旧率＝2/预计使用寿命（年）×100﹪ 月折旧额=年折旧额÷12 ④年数总和法 是指将固定资产的原价减去预计净残值后的余额，乘以一个逐年递减的分数计算每年的折旧额。 分数的分子代表固定资产尚可使用寿命 分母代表固定资产预计使用寿命逐年数字总和 年折旧率=尚可使用年限/预计使用寿命的年数总和×100﹪ 年折旧额=（原价－预计净残值）×年折旧率 月折旧额=年折旧额÷12 4、固定资产的后续支出 是指固定资产在使用过程中发生的更新改造支出、修理费用等。 固定资产的更新改造等后续支出 ①满足固定资产确认条件的，应当计入固定资产成本 如有被替换的部分，应同时将被替换部分的账面价值从该固定资产原账面价值中扣除； ②不满足固定资产确认条件的固定资产修理费用等，应当在发生时计入当期损益。 5、固定资产的处置 固定资产处置包括固定资产的出售、报废、毁损、对外投资、非货币性资产交换、债务重组等。处置固定资产应通过“固定资产清理”科目核算。 “固定资产清理” 借方登记清理费用以及处置固定资产时的账面价值 贷方登记清理收入