会计理论缺第五章三四【DOC精选】.docVIP

会计理论的发展：1、15世纪复式记账系统发展以前，几乎没有对会计实务基础理论的记载2、1494年在以后的300多年里，会计的发展主要体现在实务的完善上（前期理论）3、从帕乔里时期到19世纪初，会计理论没有丝毫发展4、1800-1955 朴素实证会计理论时期5、1956-1970 规范会计理论时期6、1970-2000 实证会计理论时期7、2000到现在实证和规范会计理论时期 会计发展：1、古代会计：15世纪之前的会计 特点：以官厅会计为中心，会计的主要目的在于内部控制（1）1、原始记录计量行为的产生及其表现：结绳记事、绘图记事。（2）单式簿记的产生和发展：没有会计科目、三账（草流、细流、总清）、定式简明会计记录法、三柱结算法、四柱清册。（3）复式簿记：产生时间：1250－1440。会计记录的的二重性、全部账簿记录的平衡性或均衡性。2、现代会计：15－19世纪的会计。标志：1494年，卢卡?帕乔利发表著作：《关于算术、几何、比及比例概要》（1）15－17世纪意大利复式簿记的特点：会计目标是为业主提供信息:、反映所有的私人事项、缺乏持续经营与会计分期的概念、缺乏统一的会计计量（2）17－19世纪会计学的发展：复式簿记的一项重要发展是在每年的年末计算损益、资产负债表随之产生，这种发展反映了更多企业的经营目的不再是单项业务的短期合伙，而是连续性的生产和贸易。3、19－20世纪初期的会计：由“簿记”向“会计”转化 、形成持续经营和会计分期的概念、成本会计的产生、折旧观念的发展、资本性支出和收益性支出的划分、会计职业的发展4、20世纪30年代以后的会计：财务会计和管理会计分离、现代财务会计的形成、管理会计的产生、公认会计原则的发展、通货膨胀会计的发展、国际会计的发展。 会计理论性质具有一套逻辑一贯规范的理论体系是会计学科走向成熟的重要标志。就会计理论的概念而言，目前尚没有统一的语言描述。（1）美国会计学会（AAA） 基本会计理论说明书:会计理论是一套紧密相连的假定性的概念性的和实用性的原理的整体，构成了对所要探索领域的可供参考的一般框架（2）美国会计学家Mos会计理论 1986年:理论是对一系列现象的规则原则的系统的描述，它被视为组织思想、解释现象和预测未来行为的框架。会计理论是与会计实务相区别的原则和方法的系统描述所构成的。（3）亨格里特森 1992年 会计理论可以定义为逻辑严密的原则，它有以下三个功能：①使实务的工作者、投资人、经理、学生更好地了解当前的会计实务②提供评估当前会计实务的概念框架③指导新的实务和程序的建立（4）美国财务会计理论委员会FASB:在20世纪70年代开始，概念框架（CF）是由相关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系。这些目标和基本概念可以用来引导首尾一致的准则，并对财务报告的性质作用和局限性作出规定。（5）葛家澍:会计理论来源于会计实务又高于会计实务，反过来可以指导会计实务规范性的概念框架，在会计理论中，还包括一系列的会计的思想学说和不同的见解，这些思想学说和见解主要研究两个方面的内容：一是评估和发展企业会计准则，二是解释和回答社会主义市场经济条件下如何构建中国的会计准则体系。 会计理论作用（1）解释现存的会计实务2）预测和指导未来的会计实务 建立会计理论的意图是对现存的惯例进行论证和批判，会计理论形成的主要动力来自于对会计所做和期望要做的事提供坚实的基础，找到从事的理由。亨利沃克：会计理论对会计实务的作用主要是通过会计理论对会计政策的选择影响而实现的，不同的选择将会导致不同的经济后果，因此会计理论最终导致讨价还价的结果 会计理论种类（1）马克思主义经济为代表的规范研究（2）以西方经济学为代表的实证研究 美国公认会计原则（GAAP）制定的三个主要阶段(1)APB 1956-1973年间陆续发表了一些指南“意见书”有较强强制性，但没事先构建理论基础，缺乏预见性，总是在出现问题后就事论事进行解决，被称为“灭火机”（2）FASB 73-2002 成员广泛，研究成果有“概念公告”、“ 准则解释”、“财务会计概念公告”、“技术公告”（3）FASB 2002- 针对“安然事件”发布“萨班斯-奥克利法案”，FASB上升至法律地位①发布了以财务会计准则为代表的美国GAAP并规定了美国GAAP中 权威性的原则和非权威性的文献类别的划分 ②2009年后，发布了单一的权威的法典（会计准则法典），适用于所有营利性组织 会计目标：1受托责任学派观点：1资源的受托方接受委托，管理委托方所支付的资源，受托方承担有效的管理与运用受托方资源，使其保值增值的责任。2、资源的受托方承担如实向资源委托方报告受托责任的履行的过程与结果的义务3、资源受托方的企业管理当局有重要社会责任2、决策有用学派观点：1、财务报告应该提供对现在的