_增值税的会计核算2.ppt

一、增值税 的基本内容 1、我国增值税定义。 增值税是对销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人就其取得的货物或应税劳务销售额以及进口货物金额计算税款，并实现税款抵扣制的一种流转税。 2、增值税特点： 征收范围广；价外计税；税款抵扣制度；实行两档税率模式。 是流转税中唯一的价外税，由消费者负担 3、税率 　 1、对于小规模增值税纳税人，只设“应交增值税”科目，账务处理如下：购进货物时其进项税额不能抵扣：借：原材料（库存商品）（价款+税款） 贷：银行存款或预付账款月底时，将含税收入/（1+征税率3%）×征税率3%计算出应交税金，然后：借：银行存款（或应收账款、现金） 贷：主营业务收入 应交税费—应交增值税 （二）、增值税设置的核算科目-会计准则 主要从增值税的税收方面探寻原因，首先上期的进项税可留到下期进行抵扣，即当月有借方余额可留抵；其次上期的销项税，则不能用下期的进项税抵扣，即当月有贷方余额要先交税；为了能够明确区分企业欠交增值税税款和留抵增值税情况，确保企业及时足额上交增值税，所以要分别设置应交增值税、待抵扣进项税及未交增值税科目。（见《企业会计制度》和国税发（2010）40号规定） （三）、会计科目设置 1． 二级科目的设置：根据国家相关法律法规的规定，为准确反映增值税的发生、缴纳、待抵扣进项税额和检查调整情况，应在“应交税费”科目下设置“应交增值税”、“未交增值税”、“待抵扣进项税额”和“增值税检查调整”四个二级明细科目。 2． 三级科目的设置：为准确反映增值税的销项、进项、已交、退税、出口退税、进项转出等情况，应在“应交税费－应交增值税”二级明细科目下，设置9个三级明细科目，包括：（1）“进项税额”；（2）“已交税金”；（3）“减免税款”；（4）“出口抵减内销产品应纳税额”；（5）“转出未交增值税”；（6）“销项税额”；（7）“出口退税”；（8）“进项税额转出”；（9）“转出多交增值税”。 ② 企业接受投资转入的货物： 借：应交税费—应交增值税（进项税额）/(原材料等科目) 贷：实收资本等科目 ③ 企业接受捐赠转入的货物： 借：应交税费—应交增值税（进项税额）/(原材料等科目) 贷：资本公积 ④ 企业接受应税劳务： 借：应交税费—应交增值税（进项税额） (其他业务支出、制造费用、委托加工材料、加工商品、经营费用、管理费用等科目) 贷：应付帐款、银行存款等科目 ⑤ 企业进口货物： 借：应交税费—应交增值税（进项税额） (材料采购、商品采购、原材料等科目) 贷：应付帐款、银行存款等科目 ⑥ 企业购进免税农业产品： 借：应交税费—应交增值税（进项税额） (材料采购、商品采购等科目) 贷：应付帐款、银行存款等科目 ⑦ 企业购入允许抵扣进项税额的固定资产： 借：应交税费—应交增值税（进项税额）/(固定资产) 贷：应付帐款、银行存款等科目 4、 “减免税款”专栏。 (1) 平时核算只允许借方出现数据。“减免税款”专栏记录企业经主管税务机关批准，实际减免的增值税额。减免税款科目是用来核算已计提了销项税，而经批准不需交税的，如果没计提销项税，则不在这科目核算. (2)“减免税款”的帐务处理： “应交税费－应交增值税（减免税款）”明细科目，核算企业兼营减免税项目按规定享受的减免税。会计处理为： 借：应交税费—应交增值税（减免税额） 贷：补贴收入 ① 对纳税人生产、经营减免税产品、商品已抵扣的购进原材料、辅料、购进货物及应税劳务的进项税额应作进项税额转出。纳税人兼营免税项目无法准确划分不得抵扣的进项税额的，按当月免税项目销售额占当月全部销售额（指增值税应税销售收入）的比例乘以当月全部进项税额的公式计算，即：当月不得抵扣的进项税额＝当月全部进项税额×（当月免税项目销售额／当月全部销售额）计算出的不得抵扣的进项税额，作进项税额转出，会计处理为： 借：产品（商品）销售成本（免税商品） 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） ② 对于实行增值税后采取即征即退、先征后退、先征税后返回等形式减免的增值税，因在税收上已作正常的进项抵扣和缴纳增值税，因而其收到的退还减免税不在“减免税款”明细科目核算，但应设置“补贴收入”科目，核算收到的退税或返还的税款，发生时会计处理： 借：银行存款 贷：补贴收入 5、出口抵减内销产品应纳税额”专栏， (1）平时核算只允许借方出现数据。 “出口抵减内销产品应纳税额”专栏记录