初级会计实务6.ppt

第六章 利润 第一部分：考情分析 1、本章介绍的是反映企业经营成果的利润要素。利润也是历年考试中比较常见的内容，计算分析题或综合题都经常会涉及到本章内容。不仅应掌握好本章的知识点，更要注意与将收入、费用的、所有者权益、财务报告的结合等。 近三年题量分数试题分布 2.本章应该关注的主要内容 （1）利润的构成内容； （2）营业外收入和营业外支出的界定； （3）所得税的会计处理； （4）本年利润的归集及账务处理； 第二部分：重点难点讲解 【知识点1】利润涵义 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。 未计入当期利润的利得和损失扣除所得税影响后的净额计入其他综合收益项目。 净利润与其他综合收益的合计金额为综合收益总额。 【知识点2】利润构成 　（一）营业利润（多选） ＝营业收入－营业成本－营业税金及附加一销售费用－管理费用－财务费用一资产减值损失＋投资收益（减损失）＋公允价值变动收益（减公允价值变动损失） （二）利润总额 ＝营业利润＋营业外收入一营业外支出 （三）净利润 ＝利润总额一所得税费用 【例】某企业本期营业收入1000万元，营业成本800万元，管理费用为20万元，销售费用35万元，资产减值损失40万元，投资收益为45万元，营业外收入15万元，营业外支出10万元，所得税费用为32万元。假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为（　）万元。 A.123　　　B.200 　　C.150　　D.155 【答案】C 【解析】营业利润＝1000－800－20－35－40＋45＝150（万元）。　　 【知识点3】营业外收支（多选） （一）营业外收入 1.非流动资产处置利得，包括固定资产处置利得和无形资产处置利得。处置利得＝取得价款－账面价值－相关的税费; 2.政府补助，指企业从政府无偿取得货币性资产或非货币性资产形成的利得; 3.盘盈利得，指企业对现金等资产清查盘点时发生盘盈，报经批准后计入营业外收入的金额; 4.捐赠利得，指企业接受捐赠产生的利得; 5.非货币性资产交换利得; 6.债务重组利得。 7. 注意的问题 （1）固定资产清查盘点时发生盘盈，报经批准后计入“以前年度损益调整”； （2）存货清查盘点时发生盘盈，报经批准后应冲减管理费用； （3）无法支付的应付账款，报经批准后计入营业外收入。 【教材例6-2】20×5年1月1日，财政局拨付某企业300万元补助款（同日到账），用于购买环保设备1台，并规定若有结余，留归企业自行支配。20×5年2月28日，该企业购入设备（假定从20×5年3月1日开始使用，不考虑安装费用），购置设备的实际成本为240万元，使用寿命为5年，20×8年2月28日，该企业报废了这台设备，应编制如下会计分录： ①20×5年1月1日收到财政拨款，确认政府补助： 借：银行存款 300 贷：递延收益 300 ②20×5年2月28日购入设备： 借：固定资产 240 贷：银行存款 240 ③在该项固定资产使用期间（20×5年3月至20×8年2月），每个月计提折旧和分配递延收益（按直线法计提折旧）： 每月应计提折旧=240/5/12=4（万元） 每月应分配递延收益=300/5/12=5（万元） 借：制造费用 4 贷：累计折旧 4 借：递延收益 5 贷：营业外收入 5 ④20×8年2月28日出售该设备时： 已计提折旧数额=4×（10+12+12+2）=144（万元） 借：固定资产清理 96 累计折旧 144 贷：固定资产 240 借：营业外支出 96 贷：固定资产清理 96 已分配递延收益=5×（10+12+12+2）=180（万元） 尚未分配的递延收益=300-180=120（万元） 将尚未分配的递延收益一次性转入当期损益： 借：递延收益 120 贷：营业外收入 120 （二）营业外支出 1.非流动资产处置损失包括固定资产处置损失和无形资产出售损失。 2.公益性捐赠支出指企业对外进行公益性捐赠发生的支出。 3.盘亏损失，主要指对于财产清查盘点中盘亏的资产，查明原因并报经批准计入营业外支出的损失。 4.非常损失指企业对于因客观因素（如自然灾害等）造成的损失，扣除保险公司赔偿后应计入营业外支出的净损失。 5.罚款支出是指行政罚款、税务罚款及其他违反法律法规、合同协议等而支付的罚款、违约金、赔偿金等支出。 6.注意问题 （1）无法查明原因的现金短款应计入管理费用； （2）企业用银行存款支付税款滞纳金，应计入营业外支出； （3）存货超定额损耗计入管理费用。