4固定资产审计.ppt

过程 2.实施实质性分析程序： 对固定资产实施实质性分析程序（1）基于对被审计单位及其环境的了解，通过进行以下比较，并考虑有关数据间关系的影响，建立有关数据的期望值： ①分类计算本期计提折旧额与固定资产原值的比率，并与上期比较； ②计算固定资产修理及维护费用占固定资产原值的比例，并进行本期各月、本期与以前各期的比较。（2）确定可接受的差异额；（3）将实际情况与期望值相比较，识别需要进一步调查的差异；（4）如果其差额超过可接受的差异额，调查并获取充分的解释和恰当的佐证审计证据，如检查相关的凭证；（5）评估实质性分析程序的测试结果。 注意事项：通过对比检查是否变动异常，找出异常原因。 3.检查固定资产的所有权或者控制权 检查固定资产所有权的程序 4、检查固定资产的增加 （1）询问管理层当年固定资产的增加情况，并与获取或编制的固定资产明细表进行核对；（2）检查本年度增加固定资产的计价是否正确，手续是否齐备，会计处理是否正确： （3）检查固定资产是否存在弃置费用，如果存在弃置费用，检查弃置费用的估计方法和弃置费用现值的计算是否合理，会计处理是否正确。 注意事项： ①新增固定资产一般情况下不多，尽量按明细编制 ②盘点固定资产时，应先获取新增固定资产明细，在盘点时予以标明 ③对新增固定资产进行抽凭检查时，应按底稿提示核对内容，关注其计价、产权等多个信息，抽查样本量 ④在建工程转入的固定资产应与在建工程核对，结合检查，索引至在建工程底稿 ⑤对于投资投入的固定资产、更新改造而增加的固定资产、通过债务重组、非货币性交易增加的固定资产、融资租赁的固定资产等事项，应结合企业也会计准则规定，检查单位账务处理是否正确。 5、测试固定资产的减少 固定资产的减少主要包括出售、向其他单位投资转出、向债权人抵债转出、报废、毁损、盘亏审计固定资产减少的主要目的就在于查明业已减少的固定资产是否已做适当的会计处理。 审计要点如下：（1）结合固定资产清理科目，抽查固定资产账面转销额是否正确；（2）检查出售、盘亏、转让、报废或毁损的固定资产是否经授权批准，会计理是否正确；（3）检查因修理、更新改造而停止使用的固定资产的会计处理是否正确；（4）检查投资转出固定资产的会计处理是否正确；（5）检查债务重组或非货币性资产交换转出固定资产的会计处理是否正确；（6）检查转出的投资性房地产账面价值及会计处理是否正确；（7）检查其他减少固定资产的会计处理是否正确。 6、实地观察固定资产盘点 实施实地观察审计程序时，注册会计师可以以固定资产明细分类账为起点，进行实地追查，以证明会计记录中所列固定资产确实存在，并了解其目前的使用状况；也可以以实地为起点，追查至固定资产明细分类账，以获取实际存在的固定资产均已入账的证据。 注意事项： ①初次审计时，被审计单位设备管理部门的台账与固定资产明细账核对； ②核对时可能出现两账不对应的情况，主要是名称、分类等，如果差异较小，尽量找出原因，核对相符，如差异较大，无法核对，应与财务记录为准，与实物核对； ③如果参与了客户的期末盘点，固定资产盘点检查表示是审计人员现场抽查记录，如实客户盘点日后抽查，固定资产盘点检查表应是审计人员抽盘记录，无论哪种情况，都应获取客户的盘点表，并在盘点小结中记录相关信息； ④盘点中存在盘盈、盘亏等情况，应查明原因，形成追查记录 7.审查固定资产的租赁 ?(1)固定资产的租赁是否签订了合同、租约，手续是否完备，合同内容是否符合国家规定，是否经相关管理部门的审批。 ?(2)租人的固定资产是否确属企业必需，或出租的固定资产是否确属企业多余、闲置不用的，双方是否认真履行合同，其中是否存在不正当交易。 ?(3)租金收取是否签有合同，有无多收、少收现象。 ?(4)租人固定资产有无久占不用、浪费损坏的现象；租出的固定资产有无长期不收租金、无人过问，是否有变相馈送、转让等情况。?????? ?(5)租入固定资产是否已登人备查簿。??? ?(6)租人固定资产改良支出的核算是否符合规定。?? ? 对融资租人的固定资产应按企业自有固定资产一样管理，并计提折旧、进行维修。在检查融资租赁固定资产时，除可参照经营租赁固定资产检查要点以外，还应注意融资租入固定资产的计价是否正确，并结合长期应付款、未确认融资费用等科目检查相关的会计处理是否正确。融资租入固定资产发生的固定资产后续支出——按照自有固定资产发生的后续支出的处理原则予以处理。 8.调查未使用和不需用的固定资产 注意事项： ①抽查盘点固定资产，是否存在大量闲置固定资产，了解闲置原因 ②已提足折旧仍旧使用固定资产应在附注中披露 9.检查固定资产的抵押、担保情况 结合对银行借款等的检