高级财务会计_第二章__企业合并课堂笔记.pptx

第二章 企业合并 1 主要内容 企业合并的含义与分类 企业合并会计处理方法概要 同一控制下企业合并的会计处理 非同一控制下企业合并的会计处理 2 3 第一节 企业合并的含义与分类 一、企业合并的含义 二、企业合并的类型 主要知识点 什么是企业合并？ 企业合并有哪几种分类方法？ 如何理解各类企业合并的实质？ 4 既是独立的法人主体 也是独立的报告主体 一、企业合并的含义 第一节 企业合并的含义与分类 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成 一个报告主体的交易或事项。 经济意义上:一个整体 法律意义上:可能是一个法人主体，也可能是多个法人主体 交易:公允价值 事项:账面价值 5 （一）按合并后主体的法律形式不同进行分类 （二）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类 （三）按涉及行业的不同进行分类 二、企业合并的类型 6 （一）按合并后主体的法律形式不同进行分类 吸收合并 新设合并 控股合并 企业合并 法律意义上的企业合并 7 吸收合并、新设合并、控股合并比较 + + = = + = + 吸 收 合 并 新 设 合 并 控股合并 母公司 子公司 总结 新设合并、吸收合并是法律意义上的合并，但不形成母子公司关系。 控股合并并不是法律意义上的合并，但形成母子公司关系 ——编制合并会计报表 企业合并可能导致合并报表问题的出现，但企业合并并不一定都需要编制合并会计报表 8 9 （二）按合并双方合并前、后最终控制方是否发生变化进行分类 两类合并的概念 两类合并的实质 两类合并的参与方称谓比较 两类合并的实施方式 两类合并的法律结果 注意：比较 10 1.两类合并的概念比较 （1）同一控制下的企业合并 参与合并的企业在合并前后均受同一方或相同的多方最终控制且该控制并非暂时性的。 A（母公司） （子公司） （子公司） + C B C+B A控制B、C在12个月以上 【例】 同一控制 非暂时性 B、C同为A 的子公司 B、C合并，属于同一控制下的企业合并 11 1.两类合并的概念比较 非同一控制下的企业合并 A（母公司） （子公司） （子公司） D C C+D A、B分别控制C、D B（母公司） 参与合并的各方在合并前后不 属于同一方或相同的多方最终控制。 【例】 C、D合并，属于非同一控制下的企业合并 12 最终控制 控制 定义：有权决定一个企业的财务和经营政策，并能够据以从该企业的经营活动中获取收益 途径：直接或间接拥有另一企业半数以上表决权，或不足半数以上但通过其他方式达到控制（实质重于形式） 直接控制 51% 间接控制 关键词 A（母公司） B（子公司） 80% 90% A（母公司） B（子公司） C（孙公司） 13 2.两类合并的实质比较 同一控制下的企业合并，由于合并各方在合并前、后的最终控制方没有发生变化，准则没有把这种合并视为“交易”，只是当作一个经济事项。因此，相应的会计处理中采用账面价值进行计量。 非同一控制下的企业合并，由于参与合并各方在合并前、后不属于同一方或相同的多方最终控制，这种合并实质上是一种交易——购买方购买被购买方控制权的交易。正因为如此，相应的会计处理中需要遵循交易规则，使用自愿交易的双方都能够接受的价值——公允价值。 14 3.两类合并参与方称谓比较 同一控制下企业合并：合并方 被合并方 合并日 非同一控制下企业合并：购买方 被购买方 购买日 合并日：同一控制下的企业合并的合并方实际取得对被合并方净资产或生产经营决策的控制权的日期。 购买日：非同一控制下的企业合并的购买方实际取得被购买方的净资产或生产经营决策的控制权的日期。 注意：交易日和购买日的区别 如果企业合并是一次交换交易实现的，交易日就是购买日 如果企业合并是通过多次交换交易分步实现的，交易日是各单项投资在购买方财务报表中确认之日，购买日是获得控制权之日。 15 3.两类合并的合并对价的形式比较 付出现金或非现金资产 发生或承担负债 发行权益性证券 两类合并，合并方的合并对价都有可能是： 16 不形成母子公司关系的企业合并 吸收合并 新设合并 形成母子公司关系的企业合并 控股合并 4.两类合并的法律结果比较 合并后主体仍为多个法律主体 合并后主体为一个法律主体 企业合并的第一种分类方法 17 （三）按涉及行业的不同进行分类 横向合并 纵向合并 混合