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§7 全面预算 §7.1 全面预算概述 §7.2 全面预算的编制案例 §7.3 全面预算的编制方法 §7.1 全面预算概述 全面预算 (Comprehensive Budget)是指企业在未来某一特定期间的全部生产、经营活动的财务计划。 全面预算的作用 (1)明确各部门的工作目标 (2)协调各部门的工作 (3)控制各部门的经济活动 (4)考核各部门的业绩 全面预算的内容 销售预算 生产预算 直接材料预算 直接人工预算 制造费用预算 单位生产成本预算 推销及管理费用预算 资本支出预算 一次性专门业务预算 现金预算 预计资产负债表 预计利润表 §7.2 全面预算的编制 采用固定预算的编制方法 编制全面预算的步骤 （1） 业务预算 销售预算、生产预算、直接材料预算、直接人工预算、制造费用预算、单位生产成本预算、销售及管理费用预算等 （2）一次性资本支出预算 （3）财务预算 现金预算、预计损益表、预计资产负债表 某公司只生产一种产品，销售单价为200元，预算年度内四个季度的销售量经测算为300件、600件、400件、450件。根据以往经验，销货款在当季可收到70%，其余部分将在下一季度收到。预算年度第1季度可收回上年第4季度的应收账款18000元。 要求编制销售预算。 销售预算（1） 销售预算（2） 生产预算 直接材料预算（1） 直接材料预算（2） 直接人工预算 制造费用预算 销售及管理费用预算 §7.3 全面预算的编制方法 固定预算 弹性预算 零基预算 概率预算 滚动预算 §7.3.1 固定预算 固定预算又称增减量预算，是一种最基 本的全面预算的编制方法。它是以过去 的实际费用支出为基础，考虑预算期内 相关因素可能发生的变化及其影响，在 过去实际费用基础上增加或减少一定的 百分比而确定出的预算。 固定预算的优缺点 固定预算的优点： 1．预算的编制成本较低 2．以过去费用支出为基础，其控制要求易被各部门所接受。 固定预算的缺点： 1．没有结合预算期的情况，对各项费用支出的必要性及其支出水平进行论证，难以实现费用支出效益的最大化。 2．预算编制缺乏挑战性，难以调动各部门控制支出积极性。 §7.3.2 弹性预算 (flexible budget) 弹性预算也叫动态预算，是在变动成本法下，充分 考虑到预算期各项预定指标(主要是指业务量)可 能发生的变化，编制出能适应各预定指标不同变 化情况的一系列的预算。 弹性预算的优点：便于区分和落实经济责任 弹性预算的缺点：编制工作量大 设A公司预算期产品销售单价为200元，单位变动成本为80元，固定成本总额为46600元。A公司充分考虑到预算期产品销售量发生变化的可能，因而分别编制出销售量为1550件，1650件、1750件、1850件和1950件时的弹性利润预算表。（参见教材） 利润 = 收入-变动成本-固定成本 = 200x-80x-46600 = 120x-46600 §7.3.3 零基预算(zero-base planning and budgeting) 20世纪60年代，美国学者彼得·派尔提出了零基预算方法，1976年美国总统卡特将这种方法引进政府预算之中，并取得了很大的经济效益。 目前零基预算的方法主要应用于政府预算和服务行业的预算。 零基预算是指一切从零开始，通过重新考虑费用预算的必要性和各项支出的经济效益而编制的预算。 零基预算的编制程序 1.确定并登记计划项目说明书 各部门根据目标和任务进行讨论，确定费用项目的开支方案及数额。 2.对酌量性固定成本进行成本效益分析 权衡轻重、排出开支先后顺序 3.分配资金，实施预算 零基预算例题 管理部门根据下年度的企业经营目标和管理任务，提出预算期将发生以下费用 职工培训费30000元，咨询费20000元，日常办公费15000元，租赁费25000元，差旅费10000元，共计100000元。 假设企业共有资金90000元。 零基预算编制 办公费、租赁费、差旅费属于约束性费用； 职工培训费、咨询费可酌情处理，需要对职工培训费、咨询费进行成本效益分析 若职工培训费成本与收益比为1：20 若咨询费成本与收益比为1：30 管理费用安排顺序为： （1）日常办公费、租赁费、差旅费 （2）咨询费 （3）职工培训费 零基预算编制 日常办公费、租赁费、差旅费必须保证 即：15000+25000+10000 = 50000 剩余40000（90000-50000）在咨询费与职工培训费之间分配 咨询费=40000*30/（30+20）=