第十章其他税种纳税申报和审核.ppt

【例题2·单选题】某油田2012 年1 月生产原油50 万吨，其中20 万吨用于销售，单价5000 元/吨，收购联合企业同品种的已税原油3 万吨，收购价3500 元/吨。该油田当月应纳资源税（ ）万元。（原油资源税税率5%） A.750 B.5000 C.5525 D.5750 『正确答案』B 『答案解析』原油、天然气从价计征资源税。 应纳资源税＝5000×20×5%＝5000（万元） 三、适用税目、税率的审核 有无人为降低、混淆应税产品等级的现象 四、减免税项目的审核 开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。 纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定僐税或者免税。 国务院规定的其他减税、免税项目。 征税范围的天然气 专门开采的天然气和与原油同时开采的天然气征税 煤矿生产的天然气暂不征税 五、资源税的会计核算 具体情形 资源税相关账务处理 销售应税产品 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交资源税 自产自用应税产品视同销售时 借：生产成本（管理费用等） 贷：应交税费——应交资源税 收购未税矿产品应代扣代缴的资源税，计入采购成本中 借：材料采购或原材料 应交税费——应交增值税（进项 税额） 贷：银行存款 应交税费——应交资源税 外购液体盐加工固体盐，购入液体盐的账务处理 借：材料采购或原材料 应交税费——应交资源税 ——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款 缴纳资源税的账务处理 借：应交税费——应交资源税 贷：银行存款 【例题】北方某盐场本月将原盐1250 吨加工成精盐1000 吨，根据税法规定企业自用原盐单位税额25 元/吨，应缴资源税31250 元，则相关会计账务处理为： （1）计提资源税时 借：生产成本 31250 贷：应交税费——应交资源税 31250 （2）缴纳资源税时 借：应交税费——应交资源税 31250 贷：银行存款 31250 【例题】某炼铁厂收购某铁矿开采铁矿石10000 吨，每吨收购价为125 元（其中资源税25 元），购进价总计1250000元，增值税进项税额212500 元（铁矿石的增值税率调整为17%），价税合计1462500 元，企业代扣代缴资源税款后，用银行存款支付收购款。则相关账务处理为： 借：材料采购 1250000 应交税费——应交增值税（进项税额） 212500 贷：银行存款 1212500 应交税费——应交资源税 250000 【例题】某盐厂本月外购液体盐2000 吨，每吨含增值税价款58.5 元，液体盐资源税税额为3 元/吨，该盐厂将全部液体盐加工成固体盐500 吨，每吨含增值税售价为468 元，固体盐适用资源税税额为25 元/吨。企业应如何进行账务处理？ 『答案解析』 （1）购入液体盐的分录： 借：材料采购 94000 应交税费——应交资源税 6000 ——应交增值税（进） 17000 贷：银行存款 117000 （2）验收入库时： 借：原材料——液体盐 94000 贷：材料采购 94000 （3）销售固体盐时： 借：银行存款 234000 贷：主营业务收入 200000 应交税费——应交增值税（销） 34000 （4）计提固体盐应缴的资源税： 借：营业税金及附加 12500 贷：应交税费——应交资源税 12500 （5）本月应纳资源税＝12500－6000＝6500（元） 次月初缴纳资源税时 借：应交税费——应交资源税 6500 贷：银行存款 6500 * * 证券（股票）交易印花税，对受让方不再征税。 税额标准为5 元/件：权利许可证照、营业账簿中除记载资金账簿外的其他账簿。 应纳税额不足一角的不征税。应纳税额在一角以上，其尾数按四舍五入方法计算贴花。 适用税率的审核 （1）纳税人有无将按比例税率和定额税率计征的凭证相互混淆。 （2）有无错用税率问题，比如建筑工程勘察设计合同的适用税率为0.5‰，审核是否误用建筑安装工程承包合同的适用税率0.3‰。 （3）技术合同、租赁合同等，在签订时因无法确定计税金额而暂时按每件5 元计税贴花的，是否在结算实际金额时按其实际适用的比例税率计算并补贴了印花。 【例题1·综合题】（2007 年，部分）10 月1 日，公司签定了一份房屋出租协议（已贴印花税票5 元），期限2 年，月租金为2万元。计算应补缴的印花税。 『答案解析』 财产租赁合同适用税率为1‰，计税依据为合同载明的租赁金额。企业应当补缴印花税20000×24×1‰－5＝475（元）