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内部控制规范和内部控制评价 2010年9月 本报告介绍内容 第一部分：内部控制基本规范 第二部分：内部控制评价方法 第一部分内部控制基本规范介绍企业内控制度概述内控制度五大目标内控制度五大原则内控制度五大要素 内控制度概述内部控制的历史演进-国际经验 国际内部控制的发展与必威体育精装版趋势 内控制度概述内部控制的历史演进-国际经验 COSO委员会和COSO报告 1992年，美国”反对虚假财务报告委员会”(National Commission on Fraudulent Reporting)，所属的内部控制专门研究委员会发起机构委员会(Committee of Sponsoring Organizations of the Treadway Commission，简称COSO委员会)，在进行专门研究后提出专题报告：《内部控制一整体架构(Internal Control一Integrated Framework)》，也称COSO报告。 资料：从内部控制整体框架到风险管理整体框架的变化 COSO委员会的反应 企业风险管理框架（ERM） 这一拓宽已经达到这样一种程度，连COSO委员会都不得不承认现代的企业风险管理将取代内部控制。COSO委员会于2001年年初成立了一个由维吉尼亚大学教授组成的一个专家组，以确认是否需要就企业风险管理开发出一个指导性的框架。专家组经过调研，发现公司董事会和董事会下的审计委员会对于企业风险管理有强烈的需求。COSO委员会因此从其五个成员组织中召集人员成立了项目咨询委员会（Project Advisory Council），并且请普华会计师事务所书写这一框架性的文件。2003年7月，COSO委员会发布了《ERM框架》(征求意见稿)（Enterprise Risk Management Framework, Exposure Draft），2004年9月形成正式文稿。COSO委员会的行动显示了内部控制向企业风险管理发展的趋势。 COSO 《内控框架》与《风险框架》比较表 必威体育精装版动态：美国科索委员会（COSO）发布《内部控制系统监督指南》 继1992年《内部控制整合框架》、2004年《风险管理整合框架》和2006年《小型上市公司内部控制指南》之后，2009年2月4日，科索委员会在广泛征求意见的基础上，再次发布了《内部控制系统监督指南》，旨在指导企业管理层有效利用“监督”要素实施内部控制，提高内部控制效率和效果，同时降低内部控制设计与运行成本。该指南主要由三卷构成：“指引卷”着重介绍内部控制监督要素的核心理念和基本原则；“应用卷”用于指导企业建立和实施有效的监督程序，并对监督结果进行评估和报告；“案例卷”分别列出某大型零售企业对存货内部控制系统实施监督、某中型制造企业对经营风险实施监督，以及某企业运用信息技术实施监督的参考案例。目前，我国企业正在进行内部控制制度的建设，《内部控制系统监督指南》的发布恰好为企业管理层提供了一套可供参考的技术工具，具有一定的学习和借鉴价值。 内控制度概述内部控制的历史演进-国内经验 中国内部控制的发展 中国内部控制体系 内部控制三个指引的正式公布 2010年 4 月 26 日,财政部、证监会、审计署、银监会、保监会联合发布了《企业内 部控制配套指引》。该配套指引包括 18 项《企业内部控制应用指引》、《企业 内部控制评价指引》和《企业内部控制审计指引》,连同此前发布的《企业内部 控制基本规范》,标志着适应我国企业实际情况、融合国际先进经验的中国企业内部控制规范体系基本建成。 内控体系的实施时间 为确保企业内控规范体系平稳顺利实施,财政部等五部门制定了实施时间表: 自 2011 年 1 月 1 日起首先在境内外同时上市的公司施行,自 2012 年 1 月 1 日起扩大到在上海证券交易所、深圳证券交易所主板上市的公司施行；在此基础上, 择机在中小板和创业板上市公司施行；同时,鼓励非上市大中型企业提前执行。 执行企业内控规范体系的企业,必须对本企业内部控制的有效性进行自我评价, 披露年度自我评价报告,同时聘请具有证券期货业务资格的会计师事务所对其财 务报告内部控制的有效性进行审计,出具审计报告。 内部控制的自我评价 执行《企业内部控制基本规范》及企业内部控制配套指引的上市公司和非上市大中型企 业，应当对内部控制的有效性进行自我评价，披露年度自我评价报告，同时应当聘请会计师 事务所对财务报告内部控制的有效性进行审计并出具审计报告。上市公司聘请的会计师事务 所应当具有证券、期货业务资格；非上市大中型企业聘请的会计师事务所也可以是不具有证 券、期货业务资格的大中型会计师事务所。 企业内部控制应用指引的变化 应用指引的分类 关于应用指引应用指引可以划分为三类，即内