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從公司治理談鑑識會計 報告人 李禮仲 亞洲大學財經法律學系副教授 大 綱 一、前言 二、失靈的公司治理與會計失敗之關係 三、公司財務報告制度之問題 四、鑑識會計對公司治理之關係 五、鑑識會計對公司治理之核心理論 六、鑑識會計對公司治理之功能 七、台灣推動鑑識會計之挑戰 (代結論) 前 言 一連串全球各地發生的公司會計醜聞 導致亟需透明和誠信的財務報告，引起了兩個具邏輯但不同層面的影響 為了解開複雜且易困惑的會計財務報表，鑑識會計已成為至關重要的角色。 回應公共需求改革傳統會計，以實質行政監管行動落實鑑識會計於公司治理規範中。 此在回應投資人的憂慮，特別是與會計財務報告制度相關的議題上。 前 言 失敗的公司財務報告結構--對具經驗熟練的專業人士的迫切需求，特別是在具識別，揭露和防止公司弊端發生能力的三個重要領域： 公司治理不善， 不健全的內部控制，和 詐欺性不實之財務報表。 職事，可預見的，強調問責性 (accountability) 和責任性 (responsibility) 之財務報告制度，變得越來越依賴於鑑識會計技術之協助。 前 言 鑑識會計（forensic accounting）是由美國學者所提出，嚴格來說應稱之為鑑識審計（forensic auditing），其改寫了一般人所認識的會計。 鑑識會計猶如會計界的偵探或糾察隊，現今的會計師不再祇扮演被動簽證財報的角色，而且其以絕對超然獨立的態度及專業判斷，接受政府或私人企業的委託，從公司企業的財報數字中蒐集證據和資訊，同時執行公司治理 前 言 因公司治理的實施，導致對鑑識會計需求大增，也使鑑識會計日形重要。 美國於1946年即有「鑑識會計」一詞，但鑑識會計是在美國爆發安隆等企業會計弊案後，於2002年頒佈沙賓法 (Sarbanes-Oxley Act of 2002)之後，鑑識會計受重視的程度逐漸提高。 由於歐美等跨國企業對公司治理的重視，大量聘僱鑑識會計人員對自家財報進行審計，調查可能的詐欺並提出警訊，以減低財務風險。 完善公司治理，鑑識會計除提高對自家財務報表之真實性外，並可事前防制公司弊案發生，因此，使鑑識會計日為人所熟知。 前 言 雖然鑑識會計制度在國內仍屬於學術理論探討之議題，但並非實務上不需要鑑識會計人員之參與。 鑑識會計於私部門除可協助管理階層及早偵查其員工是否舞弊外，例如，現今很多重大財金案件多涉及公司會計財務報表； 於公部門亦可支援法庭訴訟司法審理時，有賴於鑑識會計人員協助發現事實的真相。另外，為強化行政主管機關檢查之績效，賦予行政主管機關得隨時指定具備專業技術、知識及經驗之專業人員，更深入檢查財務、業務狀況及有關書表、帳冊，以保障投資安全。 除此之外，行政機關行政處分之進行及會計師進行財務報表查核等，皆需鑑識會計人員，因此鑑識會計制度於我國建構日益迫切。 二、失靈公司治理與會計失敗 公司會計舞弊與公司治理的關係 會計弊案與信用評等 公司財務報表之缺失 三、公司財務報告制度之問題 投資者和其他公司利害關係人之利益，通常是由三個面向的安全系統來加以保護。 第一個面向是公司的治理準則 第二個面向則為政府機關和私人機構，如美國證券交易委員會(SEC)，美國上市公司會計監督委員會(PCAOB)，和美國財務會計準則委員會(FASB)所制定的公告制度。 連接兩個面向的是公司的內部控制制度，以便提供有效性及有效率運作之合理保證、財務報告的可靠性，以及遵循適用的法律和法規。 三、公司財務報告制度之問題 然而，公司與利害關係人間之利益追求，並且董事追求個人最大利益，使得現行報告制度似乎已經不敷使用。因此，對許多公司而言浮現了三個新領域的缺點如下： 缺乏完善的政策制定和實施公司治理。公司治理的主要目標是透過法律規範，倡導公司政策的公開性和公正性，以確保決策資訊可以讓整個公司了解強化公司的價值。 企業倫理的中心-董事會，在某些情況下反而成為一個不道德行為的磁吸中心。 董事會不當擴大執行業績的表現以求獎勵自己，終有一天，泡沫會破滅的。 三、公司財務報告制度之問題 缺乏誠信與透明的報告--股市下跌，企業倒閉，可疑的會計報表，濫用企業權力，再加上刑事調查，均表明財務報告這個系統是存在於改革壓力之下的。 無效與低效率的內部控制--一個無效和低效率的內部控制制度。一個良好的內部控制制度會幫助公司實現其目標的獲利能力和把損失降到最低。然而，內部控制不可能改變現有的薄弱管理系統，或保證財務報告的可靠性。 四、鑑識會計與公司治理之關係 鑑識會計定義為“利用金融技能，以及調查態度發現問題，並在證據法則之背景下進行調查。作為一門學科，鑑識會計包括金融專業知識、舞弊的知識、完整的知識、了解商業實務和法律制度的工作。 ”這意味著，鑑識會計師不僅需熟知財務會計，同時也必須