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作业基础成本 一种新的成本计算方法 案例 雅利桑那，菲尼克斯－AEROTECH公司宣布它的定价结构要经历一次重大的转变。这家企业生产飞机雷达和通讯设备用的电路板，它已面临亚洲和欧洲企业的竞争。AEROTECH企业总裁克雷斯丁.斯科特说：“过去几十年来，我们的竞争对手一直在压低我们２号产品的价格。那是我们公司产量最高的产品，而且我们认为我们的生产效率并不比别人低。我们不明白为什么我们的竞争对手能制定出的产品价格远低于我们的价格。同时在我们看来，我们从３号电路板受益匪浅。３号电路板是我们生产工艺” “最复杂的产品，它的销量远低于１号和２号电路板的销量。３号电路板是一种高度专业化的产品，我们的竞争者似乎不想涉及３号电路板的市场。即使我们数次提高３号电路板的价格，客户仍然源源不绝。” 公司的副总经理约翰.斯通补充道：“我发现整个形势令人迷惑。为什么你以最有效率低生产一种高产量的产品，但却只能从市场中获得最低的回报，并且还面临降价的压力？我们所有的人都关心这种现象。而２号产品是我们的主营产品。” 为什么AEROTECH公司要剧烈地改变公司的定价政策呢？斯科特说“要求会计人员能解决这一问题。我们的总会计师听说一种能提供更准确的产品成本计算方法。它关注公司制造每种产品中涉及的作业，它还计量作业消耗的资源量。我们使用这种名为作业成本计算的方法做了一项先期研究。结果发现，我们高估了产量高、工艺简单的产品的成本。在本公司１号电路板和２号电路板就是这种产品。但是我们” “大大低估了３号电路板的成本。３号电路板是一种产量低、工艺较复杂的产品，这些特性使得３号电路板没有承担其应该承担的成本。３号电路板消耗的工程成本和材料处理成本远超乎我们的想像” 　斯科特继续解释道，新产品成本法表明公司的管理当局能轻松地为２号电路板制定能与亚洲和欧洲竞争者竞争的价格。同时为了弥补成本，必须大幅提高３号电路板的价格。  第3章 作业基础成本法 3．1 成本方法的回顾 成本对象是产品，而产品可能是货物，也有可能是服务。 间接成本可能是制造产品或提供服务时发生的成本，也可能是销售产品或进行行政管理时发生的成本。而间接费用必须分配给产品。 如何解决把成本从成本集分配给产品，成本集是个别成本的简单集合。成本集可以公司或部门或作业。 3.2 整个公司使用一个分配率 在传统的成本计算中，使用一个间接费用分配率把特定公司的间接费用分配给所有的部门的产品。这种分配率分配法可以用于制造企业，也可用于非制造企业。这一方法的核算也是简单的，所有的间接成本都记入到制造间接费用（实际发生额）帐户的一个成本集中，而不考虑引起这些费用的部门或作业。 这样做的会引起怎样的结果？ 使生产量大，技术不很复杂或很精密的产品成本偏高；生产量小、技术上比较复杂或较精密的产品成本偏低，形成不同产品之间成本的严重扭曲，使得出的成本指标不能如实反映不同产品生产耗费的基本面貌 3.3公司的每个部门使用不同的分配率 使用部门范围分配法，公司内每个部门都有一个不同的成本率。公司为每个部门建立 一个互不相关的间接费用率。 对于是使用一个统一的分配率还是各部门不同的分配率，应根据成本效益法进行选 择。 自测案例：Durango银行正在考虑采用银行范围间接费用率还是使用部门范围间接费用率。为了得到更多的信息以便作出选择，管理人员决定用两个部门（商业贷款部和抵押贷款部）对这两种方法做出检验。全银行范围比率以直接人工的百分比为基础，并确定其为直接人工成本的50％。检验期这两个部门的直接人工成本如下： 商业贷款部 100 000美元 抵押贷款部 300 000美元 为了改进部门比率，银行会计人员估计抵押贷款的间接费用为直接人工成本的40％，商业贷款的间接费用是由直接人工的20％和每笔贷款40美元这两个因素决定的。在检验期商业贷款部共发放了900笔商业贷款。 用（1）全银行范围比率 （2）部门范围比率分别计算这两个部门的人工成本和间接费用。银行范围比率和部门范围比率各有什么优缺点？ Durango银行成本分配 使用一个统一的比率 　　　　　　商业贷款部　　　　　抵押贷款部 人工　　　　１０００００　　　　　３０００００ 间接费用　　　５００００*　　　　　１５００００ 总计　　　　１５００００　　　　　４５００００ *间接费用为直接人工的５０％ Durango银行成本分配 使用部门范围比率 　　　　　　　商业贷款部　　　抵押贷款部 人工　　　　　１０００００　　　３０００００ 间接费用　　　　５６０００　　　１２００００ 总计　　　　　１５６０００