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成本计算与管理 传统成本计算原理 作业成本计算与管理 成本分类 成本流动与分类 判断间接费用的成本区分 直接成本 以同一设备生产几种产品时,按产品直接判断、跟踪的成本。如：直接材料费 共同成本 各种产品的全部或一部分共同发生的成本。 当以相同的机器生产两种产品时，机器折旧费等属于共同费用。 部门个别费用 成本的发生场所和金额很清楚，可以按部门直接汇总的成本。 部门共同费用 在所有或一部分部门共同发生的成本。 间接费用、共同费用 必须分别按某种标准分摊成品成本 按费用项目计算 首先将成本按原材料、人工费用、管理费用的形式分类 再辅以按功能的分类、与产品有关的分类， 最后分成直接费用和间接费用 按部门计算 将费用项目算出的成本，再按各发生场所加以汇总。 当按部门分别生产产品时，需要按部门分别计算各种产品的成本。 为了正确地计算制造成本，需要按成本发生场所，合理地汇总成本，并将它合理地分配给在这里制造的产品，再按照产品生产经过的工序和部门的顺序，依次汇总成本。 按产品计算 按产品进行成本计算时，要将成本要素分别按所生产的产品加以汇总。 这种成本计算方式可以分为： 分步成本计算 分批成本计算 传统成本计算两步制程序 第一步 第二步 成本、成本（库）归集点、成本对象 传统成本计算 直接费用 全部按照不同的产品进行汇总； 间接费用 只是特定部门发生的部门个别费用和部门共同费用， 这些费用将通过适当的分摊标准按一定比例分摊。 传统成本计算 辅助服务部门 为了帮助制造部门顺利地进行生产而提供服务时所发生的费用将根据各个部门受到的服务量，分别由各制造部门分摊。 制造部门 汇总的间接制造费用将根据直接作业时间和机械运转时间等分摊标准，分摊到各个产品身上。 间接制造费用的分摊 假定某企业生产A、B两种产品，已知直接材料和直接人工在不同产品上发生的金额。 间接制造费用必须分摊到A、B产品上。 假定制造部门汇总的间接制造费用为720 000元，应根据直接作业时间分摊。 传统成本计算 传统成本计算 传统成本计算 传统成本计算的局限性 作业成本法(ABC)的必要性 影响企业盈利性的市场力量： 低成本竞争对手 替代品的出现（创新） 迅猛发展的科技 快速多变的顾客需求 产品新特色、多选择的产品或服务、产品质量 作业成本法(ABC)的必要性 企业的反应： 采取许多措施以保持其竞争优势 结果：成本结构变化 对策：成本管理的日益重视 作业成本法(ABC)的必要性 竞争对经理们提出的要求： 了解产品、客户、分销渠道的盈利性 掌握利润和成本动因 明确影响总体盈利能力的作业或流程 满足顾客需求、快速反应市场之措施 企业盈利、成本信息状况 不一致的方法和不全面的分析导致不同工作小组对同一产品或客户的业绩和盈利能力得出完全不同的结论： 各部门的总和与企业总体不相等 不同角度（如产品、客户、部门）得出的盈利能力结果，与在最高层次进行加总之后得出的结果并不一致。 企业盈利、成本信息状况 成本和盈利能力信息的不全面或不正确，导致据此作出的战术决策和战略决策的不正确性。 解决方案： ABC可以为多角度分析提供更好的、一致的管理信息 作业成本计算原理 作业消耗资源 成本对象（产品、客户、部门）消耗作业 作业成本计算两步制程序 作业成本计算基本步骤 第一步 确认主要 作业中心 第二步 将成本(资源） 分配作业中心 第三步 将成本分配到 各种成本对象 步骤1－作业的确定 采购部门 销售上的确定、订货、交货期的确认等 销售部门 业务承揽的处理、顾客访问、估价报告、收回货款、投诉的处理、公司内部营销会议、报告等 步骤1－识别作业并进行作业分析 4类作业 单位级作业(unit-level activity) 完成单位产品所发生的作业 批别级作业(batch-level activity): 因每批产品而发生的作业 产品级作业(product-level activity): 为支持不同产品的生产而发生的作业 设备级作业(facility-level activity) 在总体上支持产品生产而发生的作业 步骤2－作业中心的设置 各项作业都设立相应的作业中心，然后对各自的间接制造费用进行汇总。 例如：通过对设计、零部件集散、材料采购、机械作业、组装、检查、搬运等各项作业进行汇总，就可以设立有效的作业中心。 步骤3－将资源成本分配给作业 典型的资源动因： 公用事业 ---- 仪表数 薪酬作业 ---- 雇员人数 调整作业 ---- 调整次数 材料整理作业 ---- 材料移动次数 机器运行