决策分析概述短期经营决策的一般方法生产决策.pptVIP

6．1 决策分析概述 6．2 短期经营决策的一般方法 6．3 生产决策 6．4 定价决策 ● 决策分析的定义和一般程序 ● 与决策有关的相关成本 ● 短期经营决策的一般方法 ● 新产品开发决策 ● 是否接受追加特殊订货的决策 ● 零部件是自制还是外购的决策 ● 成本加成定价法 ● 市场基础定价法 6．2 短期经营决策的一般方法 一、差量分析法 1．差量分析法的定义 管理会计人员在分析研究不同备选方案的预期收入与预期成本之间的差别基础上，从中选出最优方案的方法，叫做差量分析法，也称做差别分析法。 2．与差量分析法有关的概念 （1）差量：是指两个互斥备选方案同类指标之间的数量差异； （2）差量收入： 是指两个互斥备选方案预期收入之间的数量差异； （3）差量成本： 是指两个互斥备选方案预期成本之间的数量差异； （4）差量损益： 是差量收入与差量成本之间的数量差异，实际上就是两个互斥备选方案预期收益之间的数量差异。当差量收入大于差量成本时，其数量差异为差量收益；当差量收入小于差量成本时，其数量差异为差量损失。 3．差量分析法的基本原理与应用 差量分析法是以差量损益作为方案取舍的标准，其基本原理 应该注意的是： （1）应用分析时，既可以采用分步骤计算分析的，也可以采用编制差量分析表的方式。 （2）差量分析法所涉及的成本为相关成本，收入为相关收入； （3）两个备选方案并不严格要求哪个方案是比较方案，哪个方案是被比较方案，只要计算中遵循同一处理原则，决策结果是相同的； （4）差量分析法仅适用于两个备选方案之间的决策，如果是多方案决策，只能分别先进行两个两个方案的决策，逐步淘汰，确定最优方案。 【实例6．1】安庆公司每年生产甲半成品10 000件，销售单价为60元，单位变动成本30元，全年固定成本总额20 0000元。若把甲半成品进一步加工为乙产品，则每件需追加变动成本20元，乙产品的销售单价为90元。 要求： （1）如果公司具备进一步加工10 000件甲半成品的能力，且该能力无法转移，并需追加60 000元的专属固定成本，作出甲半成品直接出售还是进一步加工为乙产品的决策。 （2）如果公司只具备进一步加工7 000件甲半成品的能力，且该能力可用于对外承揽加工业务，预计一年可获得贡献毛益80 000元，作出甲半成品直接出售还是进一步加工为乙产品的决策。 根据上述资料分析计算如下： （1）编制差量分析表，如表6．2所示： （2）此时的相关产量为7 000件，而不是10 000件，对外加工的贡献毛益就是一种机会成本，必须加以考虑。编制差量分析表 【实例6．2】安庆公司现有设备的生产能力为80 000台时，可用于生产Ａ产品和Ｂ产品。生产Ａ产品，每件需消耗20台时，生产Ｂ产品，每件需消耗32台时。两种产品有关资料如表6．4所示。该厂的其他条件要求只能生产其中一种，试分析应该选择哪种产品？ 根据资料编制差量分析表如表6．5所示， 二、贡献毛益分析法 1．贡献毛益分析法的定义 ●贡献毛益分析法： 是指在成本习性分析的基础上，通过对比不同备选方案所能提供的贡献毛益的大小来确定最优方案的一种方法。 【实例6．3】安庆公司本年产销甲、乙、丙三种产品，有关资料如表6．6所示。 （3）从表6．7可以看出，乙产品全年亏损3 000元，但应用贡献毛益法分析可以看出，乙产品本身有贡献边际12 000元，之所以亏损是因为它分担的固定成本15 000元大于其所创造的贡献毛益，乙产品能提供贡献毛益12 000元，故不应停产。 如果将乙产品停产，不仅不能使企业增加利润，反而会使其损失更多利润，损失额相当于该亏损产品所能提供的贡献毛益。这是因为继续生产能够提供正的贡献毛益的亏损产品至少可以为企业补偿一部分固定成本，如果停止生产，其负担的固定成本仍要发生，且要转由其他产品负担，结果反而导致整个企业减少相当于该亏损产品所能提供的贡献毛益那么多的利润。其结果如表6．8所示： 三、本量利分析法 1．本量利分析法的基本原理 设第一个方案的固定成本为a1，单位变动成本为b1；第二个方案的固定成本为a2，单位变动成本为b2，且满足a1＞a2，b1＜b2，则两个方案总成本相等时，有 a1＋b1X＝a2＋b2X （1）当业务量Ｘ＞Ｘ0时，第一个方案的成本Y1＜第二个方案的成本Y2，故第一个方案优； （2）当业务量Ｘ＜Ｘ0时，第一个方案的成本Y1＞第二个方案的成本Y2，故第二个方案优； （3）当业务量Ｘ=Ｘ0时，第一个方案的成本Y1=第二个方案成本Y2的，两个方案效益相同。 2．本量利分析法的应用 6．3 生产决策 生产决策概述 ●企业生产决策需要解决的问题多种多样，通常重点解决以下三