中级财务会计--存货资料.ppt

第四章 存货 学习目标： 1、掌握存货的概念和实物流转公式 2、掌握存货入账价值的确定和存货发出的计价方法 3、掌握原材料按照计划成本计价和核算 4、熟悉存货跌价准备及存货的清查 第一节 存货概述 一、存货的性质与分类 （一）存货的概念与确认条件 1、概念：企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品，或者为了出售仍然处在生产过程中的在产品，或者将在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 2、确认条件：同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）与该存货有关的经济利益很可能流入企业； （2）该存货的成本能够可靠地计量。 第一节 存货概述 一、存货的性质与分类 （二）存货的分类 1、按经济用途分类：销售用、生产用、其他 2、按存放地点分类：库存、在途、委托加工、委托代销 3、按来源分类：外购、自制、委托加工 第一节 存货概述 一、存货的性质与分类 （二）存货的分类 4、按经济内容分 （1）原材料：指企业在生产过程中经加工及改变其形态或性质并构成产品主要实体的各种原料及主要材料、辅助材料、外购半成品、修理用备件、包装材料、燃料等 （2）在产品：企业正在制造尚未完工的生产物，包括正在各个工序生产加工的产品和已加工完毕但尚未检验或已检验但尚未办理入库手续的产品。 （3）半成品：指经过一定生产过程已检验合格交付半成品仓库保管，但尚未制造完工成为产成品，仍需进一步加工的中间产品 一、存货的性质与分类 （二）存货的分类 4、按经济内容分 （4）产成品：指工业企业已经完成全部生产过程并验收入库，可以按照合同规定的条件送交订货单位，或者可以作为商品对外销售的产品。 （5）商品：商品流通企业外购或委托加工完成验收入库用于销售的各种商品。 第一节 存货概述 （二）存货的分类 4、按经济内容分 （6）包装物：为了包装本企业商品而储存的各种包装容器，如桶、箱、瓶坛、袋等，其主要作用是盛装、装潢产品或商品。 （7）低值易耗品：指不能作为固定资产的各种用具物品，如工具、管理用具、玻璃器皿、劳动保护用品以及在经营过程中周转使用的容器等。 （8）委托代销商品：企业委托其他单位代销的商品。 第一节 存货概述 二、存货的范围：注意四点P76 企业应以所有权的归属而不以物品的存放地点为依据来确定企业存货范围。即在盘存日期，法定所有权归属企业的一切存货，无论其存放于何处，都应作为企业的存货。 三、存货会计科目的设置及在会计报表上的列示 对于企业的存货应按其不同作用、特点分别设置相应的会计科目，如“在途物资”、“原材料”、“周转材料”、“库存商品”、“委托加工物资”、“发出商品”等，把以上不同的存货合并计算存货总额后，在资产负债表上以“存货”项反映其净值。 第一节 存货概述 四、存货入账价值：历史成本 企业会计准则—存货》中规定：存货应当以其成本入账，存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本。 （一）存货的采购成本 购货价格：不含商业折扣但含现金折扣的价格 附带税金：一般纳税人除增值税以外 附带成本 附带费用：采购费用 第一节 存货概述 四、存货入账价值 （二）存货的加工成本 直接人工+分配转入的制造费用 （三）存货的其他成本 注：在确定存货成本时，不得将非正常耗费计入存货成本，应将其确认为当期费用。 1、非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用。 2、验收入库后发生的仓储费用 3、不能归属于使达到目前场所和状态的其他支出 （四）其他方式取得的存货成本：公允价值 四、存货入账价值 存货成本的实务处理 1、外购存货 存货成本=买价+运费+装卸费+保险费+进口关税+其他税金+包装物+仓储费（入库前）+合理损耗+入库前的挑选整理费用-应收物资短缺赔款 注意：商品流通企业采购过程中发生的运输费、装卸费、保险费、包装费、运输途中的合理损耗、入库前的挑选整理费用等采购费用金额较小的——直接计入当期损益。 2、自制存货：制造过程中的各项实际支出，包括直接材料、直接人工和制造费用。 3、委托加工存货 存货成本=实际耗材+加工费用+运费+装卸费+保险费+应计入成本的税金-应收物资短缺赔款 第二节 存货数量的确定 一、实地（定期）盘存制 指会计期末通过对全部存货进行实地盘点，以确定期末存货的结存数量，据以计算期末存货总金额。 注意：平时对存货科目只计借方，不记贷方，称为“以存计耗“或”以存计销”。 存货实物流转公式 期初存货+本期增加存货 =本期耗用（发出）存货