第5章长期股权投资.doc

第五章 长期股权投资一、性质和类型 （一）性质：指企业准备长期持有的权益性投资。 （二）类型：从对被投资单位产生影响的角度。P1-131 1、控制P1——子公司 (1)含义： (2)控制三要素：控制的定义包含三项基本要素，在判断投资方是否能够控制被投资方时，如果投资方具备以下所有的要素，则投资方能够控制被投资方： ①拥有对被投资方的权力； ②通过参与被投资方的相关活动而享有可变回报； ③有能力运用对被投资方的权力影响其回报金额。 2、重大影响——联营企业P1 （１）有权参与决策（财务和经营）的权利 （２）标准－定量：直接拥有被投资单位20％或以上定性：20%但符合P1个条件。 、共同控制：指按约定对某项所共有的控制仅指共同控制体。——合营企业P1除上述情况以外，企业持有的其他权益性投资，应按金融工具确认和计量准则的规定，划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产或可供出售金融资产。 二、长期股权投资的初始计量 取得时按初始投资成本入账 实际支付的价款或对价中的已宣告但尚未领取的现金股利应作为应收项目单独入账。 企业合并形成的长期股权投资 企业合并，是指将两个或者两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项。合并形成的长期股权投资，应当区分同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并分别确定初始成本。 同一控制下企业合并形成的长期股权投资 合并方以支付现金、转让非现金资产或承担债务方式作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。长期股权投资初始投资成本与支付的现金、转让的非现金资产以及所承担债务账面价值之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。　　●为进行企业合并发生的各项直接相关费用计入管理费用。借：长期股权投资——成本（取得的被合并方所有者权益账面价值） 　资本公积（差额） 贷：银行存款/固定资产等（账面价值）资本公积（差额）【例题1】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年6月1日，甲公司以银行存款取得乙公司所有者权益的80%，同日乙公司所有者权益的账面价值为1000万元。 （1）若甲公司支付银行存款720万元 借：长期股权投资　　800 贷：银行存款　　　　720　　　资本公积—资本溢价 80　　（2）若甲公司支付银行存款900万元 借：长期股权投资　　　　800　资本公积—资本溢价　100　贷：银行存款　　　　　 900如资本公积不足冲减，冲减留存收益合并方以发行权益性证券作为合并对价的，应当在合并日按照取得被合并方所有者权益账面价值的份额作为长期股权投资的初始投资成本。按照发行股份的面值总额作为股本，长期股权投资初始投资成本与所发行股份面值总额之间的差额，应当调整资本公积；资本公积（资本溢价或股本溢价）不足冲减的，调整留存收益。 借：长期股权投资—成本（取得的被合并方所有者权益账面价值） 借或贷：资本公积（差额） 贷：股本（面值） 【例题2】甲公司和乙公司同为A集团的子公司，2007年8月1日甲公司发行600万股普通股（每股面值1元）作为对价取得乙公司60%的股权，同日乙企业账面净资产总额为1300万元。　　借：长期股权投资　　　　780 （1300×60%）　　　　贷：股本　　　　　　　　600　　　　　　资本公积股本溢价　180非同一控制下的企业合并形成的长期股权投资 购买方在购买日应当区别下列情况确定合并成本并将其作为长期股权投资的初始投资成本。 ●合并成本包括购买方付出的资产、发生或承担的负债、发行的权益性证券的公允价值之和。　　●为进行企业合并发生的各项直接相关费用计入管理费用。　　（1）以现金作为合并对价的　　借：长期股权投资（购买日的合并成本）　　　　应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）　　　　管理费用（直接相关费用）　　　　贷：银行存款　　（2）以存货作为合并对价的　　借：长期股权投资（购买日的合并成本）　　　　应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）　　　　管理费用（直接相关费用）　　　　贷：主营业务收入（库存商品的公允价值）　　　　　　应交税费—应交增值税（销项税额）　　　　　　银行存款（直接相关费用）　　同时：　　借：主营业务成本　　　　存货跌价准备　　　　贷：库存商品　　（3）以固定资产、无形资产等作为合并对价的　　借：长期股权投资（购买日的合并成本）　　　　应收股利（享有被投资单位已宣告但尚未发放的现金股利）　　累计摊销（折旧）　　　　贷：无形资产（固定资产清理）等　　　　　　营业外收入（或借：营业外支出）（差额）（直接相关费用）【例题3】2007年1月1日，甲公