增值税扩围改革讲座.doc

《增值税扩围改革讲座》 二、 我国流转税格局现状括 增值税征税范围： 境内销售货物 境内提供加工修理修配劳务 报关进口货物 营业税征税范围： 境内提供非加工修理修配劳务 境内转让无形资产 境内销售不动产 增值税的优点 税基广阔，有利于国家组织财政收入； 通过抵扣机制可以有效避免重复征税； 能够平衡税负，促进公平竞争； 在税收征管上可以相互制约，交叉审计，避免发生偷税 。 增值税的缺点 计算复杂：各种销售的确认、各种进项税额的抵扣与转出； 以票管税：税收管理与金税工程、严格的增值税专用发票使用制度息息相关，制度遵循成本较大； 纳税人身份界定：一般纳税人门槛较高，数量庞大的小规模纳税人仍处于重复征税中。 营业税的优点 税源广泛，收入零星、分散，税收负担较低且均衡； 按行业设计税目税率； 计算简便，便于征管。 营业税的缺点 重复征税严重； 税源分散，税额较小； 未完全纳入金税工程，税收易流失。 三、两税并行产生的问题 混合销售行为：一项销售行为如果既涉及增值税应税货物又涉及营业税劳务。 税务处理办法：主营业务为增值税业务，都视同销售货物征收增值税。主营业务为营业税业务，都视同提供营业税劳务征收营业税。其中主营业务为增值税业务是指纳税人年货物销售额与营业税劳务营业额的合计数中，年货物销售额超过50%，营业税劳务营业额不到50%。例如：销售货物并送货上门(纳增值税），苹果签约手机的销售（纳营业税）。 混合销售行为规定的缺陷： 部分行业税负加重：销售货物连带运输、KTV，产生相应的偷税手段； 部分行业税负减轻：医疗业以药养医、教育机构销售图书，产生相应的偷税手段； 企业作虚假账务处理，加大税收征管难度。 兼营：增值税纳税人在从事应税货物销售或提供应税劳务时，还从事营业税劳务。且营业税劳务与销售货物和增值税劳务无直接的联系和从属关系。 税务处理办法：纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额，对货物和应税劳务的销售额按各自税率征收增值税，对非应税劳务的销售额按适用税率征收营业税。如不分别核算或者不能准确核算货物或应税劳务和非应税劳务销售额的，由主管税务机关核定货物或应税劳务的销售额。例如：书店出租与销售业务。 兼营规定的缺陷： 对企业会计核算要求较高； 未分开核算时需要税务机关核定各自营业额，加大税收征管难度。 两税并行产生的重复征税 服务业外购商品所支付税款无法抵扣 制造业外购劳务所支付税款无法抵扣 四、增值税进项税额的抵扣中的不规范 增值税一般纳税人提供的增值税发票 进口货物海关征税凭证 税务机关为小规模纳税人代开的增值税专用发票 运输企业的运输发票 收购免税农产品的收购凭证 交通运输业发票抵扣增值税，成为增值税管理中最薄弱环节之一。 发达国家农产品征税问题： a.实行农业投入品零税率制度以免除农产品的税收负担，英国/加拿大/墨西哥农场主在销售环节不缴纳增值税，还可以享受购买的农用生产资料退税优惠； b.建立对农业生产者统一比率加价补偿制度，对生产者的补偿机制来解决增值税负担转嫁所致的生产者收入减少，法国农业生产者可以自行选择缴税方法，如果选择增值税，可抵扣购买生产资料的进项税，如选择免税政策，在把农产品出售给他人后，可按照销售额获得一定比例的补助，抵补农业生产者已支付的进项税额； c.对农业生产者实施特殊低税率，可以抵扣进项税，德国的农产品一律使用7%增值税率计算销项税。 存在问题： 税务机关代开增值税发票、运输发票、农产品收购凭证导致抵扣的不规范和重复征税。 解决问题的步骤： 先解决运输发票扣税问题，然后是农业环节征收增值税问题，一般纳税人门槛降低问题。 五、营业税当前存在的问题 对于一部分行业和服务项目采取了差额征税的办法，差额征税主要是解决同质服务业务重复征税，如：建筑施工业务的总包和分包之间的抵扣；金融保险业务的初保和再保之间的抵扣 差额征税无法从根本上解决营业税重复征税的矛盾，不同质劳务之间，劳务与产品间的重复征税，比如，建筑施工和金融保险外购产品和服务仍然发生重复征税（电梯的安全认证与电梯的安装、建筑施工中需要的水电器材）。 营业税的重复征税日益凸显，尤其是服务业分工协作受影响 服务业当今呈现分工精细化/产业融合化（产品服务相互渗透）/业态新型化（信息服务，电子商务，物联网，证券，期货）/业务国际化的特征，目前，全球经济总量中服务业占比为60%以上，每年国外直接对华投资新增流量中，服务业占比高于2/3。 国际劳务重复征税较严重：按照新营业税条例实施细则第四条第一款规定，提供或者接受营业税劳务的单位或者个人在境内，则为营业税纳税人。即劳务出口需要征税，劳务进口也需要征税，这种规定最大限度地保护了税收收入，但使得绝大部分出口劳务按照含税价格出口，导致我