管理会计第三章本量利分析.ppt

第3章 本—量—利分析 3．1 本—量—利分析的基本假设 3．2 本—量—利分析 3．3 本—量—利分析的扩展 学习目标 掌握本量利分析的基本原理和分析方法。 理解本量利分析的基本假设和成本按性态划分的意义。 了解本量利分析在预测、决策中的用途。 本量利分析的含义 本—量—利分析是对成本、 业务量(产量或销量)、利润之间相互关系进行分析的一种简称，也称CVP分析(Cost VolumeProfit Analysis)。这一分析方法是在人们认识到成本可以也应该按性态进行划分的基础上发展起来的，主要是研究销量、价格、成本和利润之间的相互关系。通过确定盈亏临界点，进而分析有关因素变动对企业利润的影响，为企业预测、规划和实现最优利润目标，研究可行的生产、销售和价格方案，改善经营管理和正确地进行经营决策等提供有用的信息。 3.1 本—量—利分析的基本假设 本－量－利分析的基本假设是本－量－利分析的基础，但它实际上是在一定程度上为简化研究而提出来的，实践中往往很难完全满足这些基本假设。 相关范围假设 模型线性假设 产销平衡假设 品种结构不变假设 （一）相关范围假设 相关范围是成本按性态划分的基本假设。本量利分析是建立在成本按性态划分基础上的一种分析方法。成本性态划分的基本假设也就构成了本量利分析的基本假设 该假设包括“期间假设”和“业务量假设”两层意思。 （一）相关范围假设 1、期间假设 无论是固定成本还是变动成本，其固定性与变动性均是体现在特定的期间内，其金额的大小也是在特定的期间内加以计量而得到的。随着时间的推移，固定成本及其内容会发生变化，单位变动成本及其内容也会发生变化。 （一）相关范围假设 2、业务量假设 对成本按性态进行划分而得到的固定成本和变动成本，是在一定业务量范围内分析和计量的结果，业务量发生变化特别是变化较大时，即使成本的性态不发生变化(成本性态是有可能变化的)，也需要重新加以计量。 （二）模型线性假设 固定成本不变假设；（y=a 一条与横轴平行的直线） 变动成本与业务量呈完全线性关系假设； （y=bx 一条过原点的直线，斜率就是单位变动成本） 销售收入与销售数量呈完全线性关系假设。 （y=px 一条过原点的直线，斜率就是销售单价） （三）产销平衡假设 本量利分析中的“量”指的是销售数量而非生产数量，在销售价格不变的条件下，这个量是指销售收入。 本量利分析的核心是分析收入与成本之间的对比关系。产量这一业务量的变动无论是对固定成本，还是对变动成本都可能产生影响，这种影响当然也会影响到收入与成本之间的对比关系。所以当站在销售数量的角度进行本量利分析时，就必须假设产销关系平衡 （四）品种结构不变假设 本假设是指在一个多品种生产和销售的企业中，各种产品的销售收入在总收入中所占的比重不会发生变化。由于多品种条件下各种产品的获利能力一般不尽相同，如企业产销的品种结构发生较大变动，势必导致预计利润与实际利润之间出现较大的“非预计”性出入。 3.1 本—量—利分析的基本假设 假设之间的关系是：相关范围假设是最基本的假设，是本量利分析的出发点；模型线性假设则是由相关范围假设派生而来，也是相关范围假设的延伸和具体化；产销平衡假设与品种结构不变假设又是对模型线性假设的进一步补充 上述诸条假设的背后都有一条共同的假设，即企业的全部成本可以合理地或者说比较准确地分解为固定成本和变动成本。 3.2 本—量—利分析 本量利分析的基本模型 盈亏临界点分析 实现目标利润分析 本量利关系中的敏感性分析 （一）本量利分析的基本模型 1.边际贡献方程式 （1）边际贡献=销售收入-变动成本 （2）单位边际贡献=单价－单位变动成本 （3）销售收入 - 产品变动成本=制造边际贡献 制造边际贡献-期间变动成本=营业边际贡献 不特指时一般来说指的是营业边际贡献。 2.边际贡献率方程式 （1）边际贡献率＝边际贡献/销售收入×100% ＝单位边际贡献/单价×100% （2）变动成本率＝变动成本/销售收入×100% ＝单位变动成本/单价×100% （3）边际贡献率＋变动成本率＝1 变动成本率越高，边际贡献率越低，盈利能力越低；反之，变动成本率越低，边际贡献率越高，盈利能力越强。 3.损益方程式 利润＝销售收入 - 总成本=销售收入 - 变动成本 - 固定成本 =单价×销量–单位变动成本×销量 - 固定成本 =（单价-单位变动成本）×销量-固定成本 = 单位边际贡献×销量 - 固定成本 又因为：边际贡献率＝边际贡献÷销售收入 边际贡献 =边际贡献率×销售收入 利润=边际贡献 –固定成本 所以： 利润=