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第三章 金融资产 概述 交易性金融资产 持有至到期投资 可供出售金融资产 应收及预付款项 第一节 概述 金融资产 金融资产初始确认时的分类 一、金融资产 库存现金、银行存款、应收款项、应收票据、其他应收款、股权投资、债权投资等。 一、金融资产 是指企业下列资产 1、现金（广义）； 2. 持有的其他单位的权益工具； 其中：权益工具：是指能证明拥有某个企业在扣除所有负债后的资产中的剩余权益合同。 3.从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利； 4．在潜在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利； 5.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的非衍生工具的合同权利，企业根据该合同将收到非固定数量的自身权益工具； 6.将来须用或可用企业自身权益工具进行结算的衍生工具的合同权利，但企业以固定金额的现金或其他金融资产换取固定数量的自身权益工具的衍生工具合同权利除外。其中，企业自身权益工具不包括本身就是在将来收取或支付企业自身权益工具的合同。——《金融工具确认和计量》 二、金融资产初始确认时的分类：（该分类一经确定，不应随意变更） （一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 （二）持有至到期投资； （三）贷款和应收款项； （四）可供出售金融资产。 第二节 以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 概述 计量 账户设置 账务处理 一、概述 （一）核算内容 1. 交易性金融资产（如为交易目的持有的债券投资、股票投资、基金投资等。） 是指具有活跃和频繁的买卖行为的金融资产。主要是为近期出售而持有的金融资产。 2．直接指定以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。 主要是指企业基于风险管理、战略投资等需要所做的指定。 （二）交易性金融资产满足条件（之一） 1、取得目的（近期内出售或回购） 2、属于进行集中管理的可辨认金融工具组合的一部分，且有客观证据表明近期采用短期获利方式对该组合进行管理； 3、属于金融衍生工具。如国债期货、远期合同、股指期货等，当其公允价值大于0时，应将公允价值变动金额确认为交易性金融资产。 （三）指定以公允价值计量且其变动计入当期损益金融资产的确认条件（之一） 1、该指定可以消除或明显减少由于该金融资产计量基础不同所导致的相关利得或损失在确认或计量方面不一致的情况； 2、企业风险管理或投资策略的正式书面文件已载明，该金融资产组合或该金融资产和金融负债组合以公允价值为基础进行评价、管理并向关键管理人员报告。 二、交易性金融资产的计量 （一）初始计量 1、以公允价值作为入账价值 2、发生的相关税费作为“投资收益”（交易费用—可直接归属于购买、发行或处置金融工具新增的外部费用） 其中：支付的价款中含有的已宣告尚未发放的现金股利（应收股利） 和已到期尚未领取的债券利息（应收利息） 均不属于公允价值的内容范畴。 资料3-1：2012.1.1长江公司按每股6.5元的价格从二级市场上购入黄河公司每股面值1元的股票50000股，作为交易性金融资产，并支付交易费用1200元。 借：交易性金融资产 —黄河公司（成本）325000 投资收益 1200 贷：银行存款 326200 资料3-2：2012.1.1长江公司按每股8.6元（含已宣告尚未发放的现金股利0.2元）的价格从二级市场上购入黄河公司每股面值1元的股票30000股，作为交易性金融资产，并支付交易费用1000元。4.20日收到股利。 借：交易性金融资产 —黄河公司（成本）252000 投资收益 1000 应收股利 6000 贷：银行存款 259000 资料3-3：2012.7.1长江公司支付86800元（含已到付息期尚未领取的债券利息4800元）的价格从二级市场上购入黄河公司2010.7.1发行的，面值80000元，5年期，票面利率6%，每半年付息，到期还本的债券，作为交易性金融资产，并支付交易费用300元。7.20日收到债券利息。 借：交易性金融资产 ——黄河公司（成本）82000 应收利息 4800 投资收益 300 贷：银行存款 87100 借：银行存款 4800 贷：应收利息 4800 （二）后续计量 1.按公允价值进行后续计量； 2.表日，公允价值与账面价值之间的差额调整当期损益（公允价值变动损益）； 3.交易性金融资产处置时，将其持有期间的“公允价值变动损益”确