第5章长期股权投资.ppt

* * ①首先应按处置或收回投资的比例结转应终止确认的长期股权投资成本。 核算程序为: ②然后，比较剩余长期股权投资的成本与按照剩余持股比例计算原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值的份额，前者大于后者的，属于投资作价中体现的商誉部分，不调整长期股权投资的账面价值;前者小于后者的，在调整长期股权投资成本的同时，调整留存收益。 图示如下： * * 剩余投资成本 ＞ ＜ 不调整长期股权投资的账面价值 按差额分别调整长期股权投 资的账面价值和留存收益 ② 原投资时被投资单位可辨 认净资产公允价值份额 15% 处置后：40% 原投资日 处置投资日 55% 按40%计算 * * ③对于原取得投资时至处置投资时(转为权益法核算)之间被投资单位实现净损益中投资方应享有的份额，一方面应当调整长期股权投资的账面价值，同时，对于原取得投资时至处置投资当期期初被投资单位实现的净损益(扣除已发放及己宣告发放的现金股利和利润)中应享有的份额，调整留存收益；对于处置投资当期期初至处置投资之日被投资单位实现的净损益中享有的份额，调整当期损益。 图示如下： * * 按净损益（扣除现金股利）和剩 余持股比例计算的享有份额调整 长期股权投资的账面价值和留存 收益 处置当期期初至处置投资日之间 应享有被投资单位的净损益份额， 调整长期股权投资的账面价值， 并计入当期损益。 原投资日 处置投资日 处置投资当期期初 15% 按40%计算 * * 在被投资单位其他综合收益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入其他综合收益；除净损益、其他综合收益和利润分配外的其他原因导致被投资单位其他所有者权益变动中应享有的份额，在调整长期股权投资账面价值的同时，应当计入资本公积一一其他资本公积。 合计：40% 原投资日 处置投资日 处置投资当期期初 55% 15% 净损益以外其他所有者权益变动，按剩 余持股比例计算的享有份额，调整长期 股权投资账面价值和资本公积。 被投资单位其他综合收益变动中应享有 的份额，，调整长期股权投资账面价值 和其他综合收益。 * * ④长期股权投资自成本法转为权益法后，未来期间应当按照长期股权投资准则规定计算确认应享有被投资单位实现的净损益、其他综合收益和所有者权益其他变动的份额。（即按照正常的权益法进行核算） 举例说明： * * 【例6-12】A公司原持有 B公司60%的股权，能够对B公司实施控制。2012年11月6日，A 公司对 B 公司的长期股权投资的账面价值为 6,000 万元，未计提减值准备，A 公司将其持有的对B公司长期股权投资中的 1/3出售给非关联方，取得价款 3,600万元，当日被投资单位可辨认净资产公允价值总额为 16,000 万元。相关手续于当日完成，A 公司不再对 B 公司实施控制，但具有重大影响。A 公司原取得 B 公司 60%股权时，B 公司可辨认净资产公允价值总额为9,000万元(假定公允价值与账面价值相同)。自A公司取得对B公司长期股权投资后至部分处置投资前，B 公司实现净利润 5,000 万元。其中，自 A 公司取得投资日至 2012年年初实现净利润 4,000万元。假定B 公司一直未进行利润分配。除所实现净损益外，B 公司未发生其他计入资本公积的交易或事项。A 公司按净利润的 10%提取盈余公积。不考虑相关税费等其他因素影响。 * * （1）确认长期股权投资处置损益（单位：万元） 借:银行存款 贷:长期股权投资----成本 投资收益 （2）调整长期股权投资账面价值 3600 2000 1600 剩余长期股权投资的账面价值 = 原投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额 不需要对长期股权投资的成本进行调整。 4000 万元 = 9,000×40% = 3600万元 差 额 400 万元 如果需要调整，则： 借:长期股权投资----成本 贷:营业外收入 * * 处置投资以后按照持股比例计算享有被投资单位自购买日至处置投资日期初之间实现的净损益为1,600 万元（4,000 × 40%），应调整增加长期股权投资的账面价值，同时调整留存收益；处置期初至处置日之间实现的净损益 400万元﹝（5000-4000）×40%﹞，应调整增加长期股权投资的账面价值，同时计入当期投资收益。