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第四章 审计准则和审计依据 ［案例］王平是一家公司的承包责任人，在承包经营期２年结束时，他请了当地一家会计师事务所对其经营期内的财务报表进行了审计。该会计师事务所经过审计后，出具了无保留意见的审计报告，即认为该公司在承包经营期内的财务报表已公允地反映其财务状况。不久，检察机关接到举报，有人反映王平在经营承包期内，勾结财务经理和出纳，暗自收受回扣，侵吞国家财产。为此，检察机关传讯了他。王平到了检察机关后，手持会计师事务所的审计报告，振振有词地说： “会计师事务所已出具了审计报告，证明我没有经济问题。如果不信，你们可以去问注册会计师。” 请问： 　　Ａ、王平的话是否有道理，如果有错， 　　　　　错在哪里？ 　 Ｂ、如果你是那家会计师事务所的负责人 　　　　 你将如何回答这一问题？　　 　　　　 １、司法鉴定？ 　 审计　 ２、社会公证？ 报告　 ３、专业鉴证（合理保证）? 1、审计报告不具有担保、公证和 绝对的保证作用； 2、抽样审计不可能揭示客户的所有问题 B 3、串通舞弊一般很难查出，更何况审计 比司法检查的效果差； 4、即使审计有误，CPA的责任也不能减 轻、减免或替代管理当局的责任。 第一节 审计准则 一、审计准则的含义 审计准则，是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量的权威性判断标准。 审计准则的含义 审计准则是制约审计人员的行为准则； 审计准则既对审计人员素质提出要求，同时也对社会提供审计工作质量； 审计准则是通过审计人员执行审计程序表现出来的； 审计准则是审计人员签署最终审计意见时的客观保证。 二、审计准则的作用 三、审计准则的结构内容 内 一般准则—→主要对人提出要求 容 工作准则—→实施审计行为的准则 报告准则—→针对审计报告提出要求 简介: 美国的《一般公认审计准则》的内容、适用范围 国际审计准则的内容、适用范围 四、美国《公认审计准则 》简介 　美国《公认审计准则》三部分十条： 　　 一般准则 审计应由一位或多位经过充分技术培训并精通业务的审计师执行； 对一切与业务有关的问题，审计师均应保持独立的精神状态； 在执行审计和编写报告时，应恪受应有的职业谨慎。 　　 　外勤工作准则 应当对审计工作制定恰当的计划，若有助理人员，应予以适当督导； 应当对内部控制进行充分的了解，以便制定审计计划，并确定将要执行的测试的性质、时间安排及范围； 应通过检查、观察、询问和函证等方法，获取充分、适当的审计证据，以便对被审计会计报表发表意见提供合理的基础。 　报告准则 报告应指出会计报表是否按照公认会计原则编制； 报告应指出本期采用的上述原则和上期不一致的各种情况； 除非在审计报告中另有说明，否则会计报表中信息的披露均被认为是合理和充分的； 报告应就整个会计报表发表意见，或者声明不能发表意见。若不能发表总体意见，则应说明其理由。 五、国际审计准则简介 颁布：国际会计师联合会(IFAC) 构成：一般准则、外勤工作准则、报告准则 国际审计准则任何时候都可以应用于民间审计的审计进程中. 国际审计与鉴证准则理事会 六、中国注册会计师执业准则 建设过程: 制定执业规则阶段(1991—1993) 建立审计准则体系阶段(1994—2005) 与国际审计准则趋同阶段(2006至今) 中国注册会计师执业准则 内容体系: 审计、审阅与其他鉴证业务准则（45项） 中国注册会计师相关服务准则（2项） 会计师事务所质量控制准则（1项） 第二节 审计依据 一、审计依据的含义 所谓审计依据，就是对所查明的事实与现行的各种规定进行比较、分析、判断和评价，据以提出审计意见和建议，做出审计结论的客观标准。 审计准则—→做什么，如何做 审计依据—→评价和判断（多指财务审计） 二、审计依据的种类 三、审计依据的特点 四、运用审计依据的原则 * * 审计准则 审计依据 A 公众信任 提高审计质量 维护审计组织和人员的合法权益 促进国际审计交流 成因：增强财务报表的可信性 动力：审计报告使用人、政府、审计职业界 审计准则发端于美国(麦克逊·罗宾森药材公司事件) 评价经济活动合法性的审计依据 评价经营管理活动效益性的审计依据 评价内部控制系统健全性、有效性的审计依据 层 次 性 相 关 性 时 效 性 地 域 性 具