第八章存货与仓储循环审计.ppt

应付职工薪酬审计目标 应付职工薪酬的审计目标一般包括：确定期末应付职工薪酬是否存在；确定期末应付职工薪酬是否为被审计单位应履行的支付义务；确定应付职工薪酬的计提和支出依据是否合理、记录是否完整；确定应付职工薪酬期末余额是否正确；确定应付职工薪酬在财务报表上的披露是否恰当。 职工薪酬审计的实质性程序 应付职工薪酬的实质性程序通常包括： （一）获取或编制应付职工薪酬明细表，复核加计正确，并与报表数、总账数和明细账合计数核对相符。 (二)对本期职工薪酬执行实质性分析程序 (三)检查本项目的核算内容是否包括前述明细项目。外商投资企业按规定从净利润中提取的职工奖励及福利基金，也应在本项目核算。 (四)检查职工薪酬的计提是否正确，分配方法是否合理，与上期是否一致，分配计人各项目的金额占本期全部职工薪酬的比例与上期比较是否有重大差异。将应付职工薪酬计提数与成本费用相关科目进行勾稽。 (五)检查应付职工薪酬的计量和确认 (六)审阅应付职工薪酬明细账，抽查应付职工薪酬各明细项目的支付和使用情况，检查是否符合有关规定，是否履行审批程序。 (七)检查被审计单位实行的工薪制度 (八)检查应付职工薪酬期末余额中是否存在拖欠性质的职工薪酬，了解拖欠的原因。 (九)检查被审计单位的辞退福利核算是否符合有关规定。 (十)确定应付职工薪酬是否已在财务报表附注中恰当披露： 第五节 营业成本审计 营业成本是指企业从事对外销售产成品(或商品)、提供劳务等主营业务活动和销售材料、出租固定资产、无形资产或包装物等其他经营活动所发生的实际成本。  一、营业成本的审计目标 营业成本的审计目标一般包括：确定记录的营业成本是否已发生，且与被审计单位有关；确定营业成本记录是否完整；确定与营业成本有关的金额及其他数据是否已恰当记录；确定营业成本是否已记录于正确的会计期间；确定营业成本的内容是否正确；确定营业成本与营业收入是否配比；确定营业成本的披露是否恰当。 二、营业成本---主营业务成本的实质性审计程序 表8—3 生产成本及主营业务成本倒轧表 加：直接人工成本 制造费用 生产成本 加：在产品期初余额 减：在产品期末余额 产品生产成本 加：产成品期初余额 减：产成品期末余额 主营业务成本 项 目 未审数 调整或重分类金额借(贷) 审定数 原材料期初余额 加：本期购进额 减：原材料期末余额 其他发出额 直接材料成本 被审单位名称： 编制者： 日期： 页 次： 会计期间或截止日： 复核者： 日期： 索引号： 表8—3中的基本等式如下： 直接材料成本=原材料期初余额+本期购进额一原材料期末余额一其他发出额 生产成本(本期，下同) = 直接材料成本+直接人工成本+制造费用 产品生产成本=生产成本+在产品期初余额一在产品期末余额 主营业务成本=产品生产成本+产成品期初余额一产成品期末余额 （三）检查主营业务成本的内容和计算方法是否符合有关规定，前后期是否一致，并做出记录。 （四）分析比较本年度与上年度主营业务成本总额，以及本年度各月份的主营业务成本金额，如有重大波动和异常情况，应查明原因。 （五）审查主营业务成本计算与结转是否符合配比原则。审计人员应通过核对“主营业务收入”、“主营业务成本”、“库存商品”明细账的有关数据，并与被审计单位销售产品的发票、出库单等核对相符。这一测试的主要目的是确定本期所结转的主营业务收入与主营业务成本的确认时间、产品品种和数量是否一致。 （六）审查主营业务成本的计算与结转是否遵循了一贯性要求。审计人员应抽查数额较大的销售业务，通过验算、核对来查明主营业务成本计算方法是否前后一致，有无通过改变发出存货的核算方法人为调节销售利润的现象。 （七）检查主营业务成本账户中的重大调整事项(如销售退回等)有无充分理由，会计处理是否确。 （八）确定主营业务成本的披露是否恰当。 三、营业成本——其他业务成本的实质性程序 （一）获取或编制其他业务收入、其他业务成本明细表，复核加计正确，与总账数和明细账合计数核对相符，并注意其他业务成本是否有相应的收入。 （二）与上期其他业务收入、其他业务成本比较，检查是否有重大波动，如有，应查明原因。 （三）检查其他业务成本内容是否真实、计算是否正确、配比是否恰当，并择要抽查原始凭证予以证实。 （四）对异常项目，应追查入账依据及有关法律文件是否充分。 （五）确定其他业务成本的披露是否恰当。 (二)工薪的控制测试 在测试工薪内部控制时，首先选择若干月份工薪汇总表，检查以下事项：计算复核