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新营业税条例及细则解读 主讲人:岳晟宇 淮北市地方税务局税政一科 概述 自1950年《税收实施要则》颁布以来,营业税就作为一个独立的税种存在。1993年 财税体制改革，营业税成为地方税收的主体税种，一直占地方税收的40%左右。2008年淮北市营业税收入为44573万元，占地方税的比重为35.3%，占地方财政的比重为23.8%。提供营业税的主要行业为建筑业、房地产业、金融保险业和交通运输业。 一、条例、细则出台的背景 （一）老的营业税已经不适应现实经济的发展 老的营业税是1993年12月13日以中华人民共和国国务院令第136号发布，自1994年1月1日实施，距今已经15周年。在这15 年中，我国的经济体制和经营运行方式发生了巨大的变化，老的营业税已经不适应现实经济的发展，财政部和国家税务总局先后多次下文调整税收政策。主要有对纳税人的修改、对建筑业、交通运输业重大政策的调整、对营业税计税依据的修改等等。 （二）解决与其他税种的交差 在税收管理上营业税与其他税种的交差矛盾一直得不到解决，主要表现为与增值税在征税范围上，增值税抵扣上等，造成国地税税收管理的扯皮。 （三）积极应对国际金融危机对我国经济的影响  为积极应对国际金融危机对我国经济的影响，需进一步完善税制，以适应国际形式的需要。随着经济全球化的推进，国际服务贸易及相互提供劳务的业务量逐年增加，加强税收协作，实现税收主权，要求要对税收政策进行修改完善。总之，营业税条例和细则的修订是经济发展的需要，中国税制改革的需要，强化税收管理，实现税收和谐的需要，也是积极应对金融危机，实现我国经济社会平稳较快发展的需 结论 营业税条例和细则的修订是经济发展的需要，中国税制改革的需要，强化税收管理的需要，实现税收和谐的需要，也是积极应对金融危机，实现我国经济社会平稳较快发展的需要。 新条例的颁布实施 《中华人民共和国营业税暂行条例》已经2008年11月5日国务院第34次常务会议修订通过，中华人民共和国国务院令第540号发布，自2009年1月1日起施行。 新的营业税条例共十七条与老营业税条例一样 。 营业税细则的颁布实施 2008年12月15日，财政部、国家税务总局以财政部和国家税务总局令第52号公布了修订后的《中华人民共和国营业税暂行条例实施细则》。 新的营业税细则二十八条，比老的营业税细则少八条 二、营业税的纳税人和扣缴义务人 （一）营业税纳税义务人的基本概念 （二）单位和个人规定 （三）明确承包、承租、挂靠方式经营的营业税纳税人 （四）对铁路运营的纳税人规定 （五）对负有营业税纳税义务的单位规定更明确 （六）营业税扣缴义务人规定 （一）营业税纳税义务人的基本概念 条例第一条规定：　在中华人民共和国境内提供本条例规定的劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人，为营业税的纳税人。 从概念上看营业税的纳税义务人没有变化，但就条例和细则的具体内容看却有很大的变化。 （二）构成纳税人的单位和个人的范围 细则第九条规定：条例第一条所称单位，是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位。将国有、集体、私有、股份制和其他企业统称为企业。　　条例第一条所称个人，是指个体工商户和其他个人。取消有经营行为的界定，有些纳税人不一定就是有经营行为的人。 （三）明确承包、承租、挂靠方式经营的营业税纳税人 细则第十一条：　单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（以下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。这是一条新规定，更便于税务人员操作。 （四）对铁路运营的纳税人规定 细则第十二条规定：　中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基建临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。 （五）对负有营业税纳税义务的单位规定更明确 细则第十条规定：　除本细则第十一条（承包）和第十二条（铁路运营）的规定外，负有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并收取货币、货物或者其他经济利益的单位，但不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。 此规定主要是解决企业为了加强管理，化小核算单位，实行内部成本控制管理的改革。 （六）营业税扣缴义务人规定 条例第十一条规定营业税的扣缴义务人为： 　　（一）中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在