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法律原则与原理在税法中的运用 杨小强 中山大学法学院税法教授 手机taxvalue@ 【逃避缴纳税款罪】 刑法第201条：纳税人采取欺骗、隐瞒手段进行虚假纳税申报或者不申报，逃避缴纳税款数额较大并且占应纳税额百分之十以上的，处三年以下有期徒刑或者拘役，并处罚金；数额巨大并且占应纳税额百分之三十以上的，处三年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。 扣缴义务人采取前款所列手段，不缴或者少缴已扣、已收税款，数额较大的，依照前款的规定处罚。 对多次实施前两款行为，未经处理的，按照累计数额计算。 有第一款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但是，五年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或者被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。 刑法修正案（八）（2011） 三十二、删去刑法第二百零五条第二款。 三十三、在刑法第二百零五条后增加一条，作为第二百零五条之一：“虚开本法第二百零五条规定以外的其他发票，情节严重的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；情节特别严重的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。“单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。” 三十四、删去刑法第二百零六条第二款。 三十五、在刑法第二百一十条后增加一条，作为第二百一十条之一：“明知是伪造的发票而持有，数量较大的，处二年以下有期徒刑、拘役或者管制，并处罚金；数量巨大的，处二年以上七年以下有期徒刑，并处罚金。“单位犯前款罪的，对单位判处罚金，并对其直接负责的主管人员和其他直接责任人员，依照前款的规定处罚。” 【债的定义】 债务是指特定的人请求特定的人为特定的给付（债的相对性）。 【税收法律关系】 税收实体关系——债务关系； 税收程序关系——行政管理关系。 【债的实现】 事前——担保 事中——债的保全（代位权与撤销权） 事后——强制执行 公告债务人名单 发包给追债公司追债 《纳税担保试行办法》 纳税担保的三种形式：保证、抵押、质押。 纳税人可以用其自身财产提供抵押或质押，也可以约定请第三人提供保证或以财产提供抵押或质押。 纳税担保范围包括税款、滞纳金和实现税款、滞纳金的费用。 《中华人民共和国发票管理办法》 第十八条 税务机关对外省、自治区、直辖市来本辖区从事临时经营活动的单位和个人领购发票的，可以要求其提供保证人或者根据所领购发票的票面限额以及数量交纳不超过1万元的保证金，并限期缴销发票。 按期缴销发票的，解除保证人的担保义务或者退还保证金；未按期缴销发票的，由保证人或者以保证金承担法律责任。 税务机关收取保证金应当开具资金往来结算票据。 《企业所得税法》 第三十九条　依照本法第三十七条、第三十八条规定应当扣缴的所得税，扣缴义务人未依法扣缴或者无法履行扣缴义务的，由纳税人在所得发生地缴纳。纳税人未依法缴纳的，税务机关可以从该纳税人在中国境内其他收入项目的支付人应付的款项中，追缴该纳税人的应纳税款。 《税收征收管理法实施细则》 第四十四条　税务机关根据有利于税收控管和方便纳税的原则，可以按照国家有关规定委托有关单位和人员代征零星分散和异地缴纳的税收，并发给委托代征证书。受托单位和人员按照代征证书的要求，以税务机关的名义依法征收税款，纳税人不得拒绝；纳税人拒绝的，受托代征单位和人员应当及时报告税务机关。? 受托人的报酬问题？ ——能否参照对扣缴义务人的规定？ 3. 区分税收原则与税法原则 在法治国家或者正义的国家中，课税不得实现任意的目的，而必须按照法律上属于正当意义的程序，亦即按照正义的原则加以执行。 正义之法以各项原理或原则为前提。 关于课税的原则 ——从税收政策的层面，为税收原则。 ——从税收立法的层面，则为税法原则。 税收原则要指导我国的税收执法与税收司法，必须要转化为税法原则之后，才能显示其法律上之力。 【税收原则（经济学）】 ——公平。良好税收体系的第一标准是公平，公平集中于两个原则：横向公平与纵向公平。横向公平指的是，具有相同或相似情况的人，应当缴纳相同或相似的税收。纵向公平指的是，境况好的人应当缴纳更多的税收。 ——效率。良好税收的第二个标准是效率。税收体系应当尽可能不干预经济分配资源的方式，筹集税收给纳税人造成的成本应当最小。高税收会降低工作和储蓄积极性，因而会影响整个经济的效率。 ——管理简便。第三个重要的标准是管理上的简便。征收税收和管理税收体系都对政府以及那些必须纳税的人有成本。 ——灵活性。第四个重要的标准是灵活性。随着经济环境的变化，税率可能也需要随之改变。对于一个好的税收体系而言，它应该能够相对容易地做到这一点。 ——透明度。一个好的税收体系是一个能够使每一个人