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第四章 特殊成本及保本点 第四章 第四章 特殊成本及保本点 第一节 决策分析的特殊成本概念 第二节 保本点的观念 第一节 决策分析的特殊成本概念 一．差量成本 准确地说差量成本通常有广义和狭义之分。 广义的差量成本是指两个备选方案的预期成本的差异数，亦可称为“差别成本”或“差额成本”。不同方案的经济效益的高低一般可通过差量成本的计算明显的反映出来。因此计算差量成本有助于人们进行决策分析，确定最优方案。 至于狭义的差量成本：是指由于生产能力利用程度的不同（例如增加产量）而形成的成本差异，亦称“增量成本”。在“相关范围”内，差量成本表现为变动成本。但是当生产能力发生变动时，差量成本也可能包括固定成本。 二．边际成本 指因产量或销量增加或者减少一个单位所引起的生产总成本的变动数额，它是由于多（或少）生产一个单位的产品而相应增加（或减少）的成本额。显然，差量成本和单位变动成本都是边际成本的具体表现形式。 与边际成本相对应的另一个概念是“边际收入”。边际收入是指由于生产、销售量变动一个单位所引起的总收入的变动额。 边际成本与边际收入是进行边际分析的主要内容，这种分析方法可以在产品生产、定价等决策领域中得到有效的应用。 根据西方微观经济学的理论，边际成本的内涵是随产量变动的变动率，是成本函数的一阶导数，由此引申出与边际成本分析相联系的两条重要规律： a．当某产品的平均成本与边际成本相等时，其平均成本最低。 b．当某产品的边际收入与边际成本相等时，可使企业实现最大的利润。 三．专属成本与共同成本 专属成本主要是指可以明确归属于某类、某种产品或者某个方案等的固定成本。例如专门用于某种产品的生产和销售的专用设备的折旧、保险费，包括专用的厂房等。由于变动成本基本上属于专属成本，没有必要进行专门的分类。因此管理会计所提到的专属成本均指固定成本。 与专属成本相对应的成本概念是共同成本，共同成本则是指某几类、某几种或者某几个部门、某几个方案共同负担的成本。例如企业管理人员的工资、福利费，管理部门固定资产的折旧费，修理费等均属共同成本。 四．沉落成本 沉落成本也称“沉没成本”或“旁置成本”。 历史成本与沉落成本由于都是过去已经发生的，一经支出就一去不复返，因而是现在和将来的任何决策都无法改变这项历史事实的成本。因此实质上与历史成本是同义词。 例如：某流通企业8年前，购置的一台设备，原价1万元，累计折旧7800元，由于技术更新，这台设备已完全过时，因而被淘汰，此时，该设备的账面净值2200元是原始支出中无法收回的部分，即沉落成本。 历史成本是指过去已经发生的实际成本。它在传统的财务会计中作为一切资产入账的依据，是有用的历史信息；但在管理会计中对于决策来说，则是无须考虑的无关成本。 六．付现成本 指那些由于未来某些决策所引起的需要在将来动用现金支付的成本。 特殊成本的案例分析 1、企业现在有一台AOL型机器，预计今年报废，现市场上有同一加工规模的设备，报价80000元，这80000元是什么成本？ 是AOL型设备的重置成本 2、企业原有一套机器设备，预计使用年限为6年，原价60000元，已提折旧40000元，账面价值20000元，这2000元是什么成本？ 这20000元就属于沉没成本。 3、某工厂现有一空闲厂房，若利用厂房进行热卖产品加工需购置一套机器设备，价值约35000元。生产的产品若能全部售出，一月可获得15000元。但此厂房若出租每年可获得租金收入20000元，若该厂决策是前一种方案，即进行热卖产品的加工，那么出租可获得的租金收入就会丧失，这样，进行热卖的加工方案的成本就应该包括失去的租金收入20000元。这20000元就是进行热卖产品的加工方案的机会成本。 第二节 保本点的观念 一、保本点概述 二、基本前提 三、盈亏平衡分析的基本模型 四、边际贡献 五、 企业的经营安全 一、保本点概述 所谓保本点分析，又称作本量利分析，就是在会计上将成本划分为固定成本和变动成本的基础上，研究成本、销售量和利润三者之间数量变化关系的一种分析方法。 盈亏平衡分析在分析销售量与利润之间的关系时，也充分强调了成本的变化在其中的作用，正是由于固定成本的作用，销售量的增加能够使利润成倍地增加。 二、基本前提 要想正确地使用盈亏平衡分析，必须具备以下必要的前提： 1．成本可分解前提。 2．相关范围内销售量的变化不影响价格。 3．销售量与产量等同。 4．企业的产品品种结构稳定。 5．产品成本的计算是以变动成本为基础的。 三、盈亏平衡分析的基本模型 一、盈亏平衡的基本模型 在财务会计当中，我们所认为的两个会计的公式中其中一个是用来计算企业所获得的利润的即： 收入-费用=利润 ……… （1） 这个方程式是表明销售量、产品成本和利润三者之间关系