第4章出口退税课件.pptVIP

4.1 出口货物退(免)税概述 《管理办法》规定：对出口的凡属于已征或应征增值税、消费税的货物，除国家明确规定不予退(免)税的货物和出口企业从小规模纳税人购进并持普通发票的部分货物外，都是出口货物退(免)税的货物范围，均应予以退还已征增值税和消费税或免征应征的增值税和消费税。 结转留抵税额： 借：应缴税费—未缴增值税155 000 贷：应缴税费—增值税（转出多缴税额） 155 000 4-3业务的会计处理 （1）购进材料： 借 ：材料 4 000 000 应缴税费-增值税（进项） 680 000 贷：银行存款 4 680 000 （2）货物出口 借：应收账款 4 000 000 贷：主营业务收入-出口 4 000 000 （3)内销： 借：银行存款 2 340 000 贷：主营业务收入-内销 2 000 000 应缴税费-销项税额 340 000 （4）结转不得免征抵扣的税额 借：主营业务成本-出口退税差额 80 000 贷：应缴税费—进项转出 80 000 （5）申报出口货物免、抵、退税额 借：应收出口退税 260 000 贷：应缴税费—应缴增值税（出口退税） 260 000 4-4业务的会计处理 （1）购进材料： 借 ：材料 4 000 000 应缴税费-增值税（进项） 680 000 贷：银行存款 4 680 000 （2）货物出口 借：应收账款 2 000 000 贷：主营业务收入-出口 2 000 000 （3)内销： 借：银行存款 2 340 000 贷：主营业务收入-内销 2 000 000 应缴税费-销项税额 340 000 （4）结转不得免征抵扣的税额 借：主营业务成本-出口退税差额 120 000 贷：应缴税费—进项转出 120 000 （5）申报出口货物免、抵、退税额 借：应收出口退税 320 000 应缴税费-增值税（出口抵内销）70 000 贷：应缴税费—应缴增值税（出口退税） 390 000 计算解释： （1）免税购进材料本身不含进项税额，所以不应计算免征和抵扣额 （2）出口货物实耗物料对应进项税额无法确定，计算免抵退税额时采用人为设定其进项税额是按销售额的一定比例计算—退税率 （3）无法直接计算应退税额，所以变通：先计算不得免征和抵扣的税额，以此作为间接计算免抵退税额的一个中间数。 =（出口离岸价*汇率-免税购进价）*（出口征税率-出口退税率） 4.3 出口货物退(免)税的会计处理 1. 生产企业出口货物免、抵、退增值税的会计处理 4.3.2 出口货物增值税退(免)税的会计处理 应交税费——应交增值税 结转下期抵扣 155000 不予免抵额 120 000 销项税额 255 000 免、抵、退税额 390 000 进项税额 850 000 期留初抵税额 70 000 4.3 出口货物退(免)税的会计处理 2. 外贸企业出口货物退(免)增值税的会计处理 4.3.2 出口货物增值税退(免)税的会计处理 1) 外贸企业自营出口业务 外贸企业出口货物按照规定的退税率计算应收出口退税时，借记“应收出口退税”科目，贷记“应交税费——应交增值税(出口退税)”科目；收到出口退税时，借记“银行存款”科目，贷记“应收出口退税”科目。 4.3 出口货物退(免)税的会计处理 2. 外贸企业出口货物退(免)增值税的会计处理 4.3.2 出口货物增值税退(免)税的会计处理 外购货物直接出口免出口销售环节增值税，按规定的退税率退国内采购环节支付或负担的增值税，不予抵扣或退税部分转入出口货物销售成本，借记“主营业务成本”科目，贷记“应交税费——应交增值税(进项税额转出)”科目。 1) 外贸企业自营出口业务 4.3 出口货物退(免)税的会计处理 2. 外贸企业出口货物退(免)增值税的会计处理 4.3.2 出口货物增值税退(免)税的会计处理 【例4-9】 某外贸进出口公司当期收购甲产品100件，专用发票上价款500万元，税款85万元，