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第七章 风险评估 教学目的：掌握针对评估的重大错报风险采取 的应对措施 ； 教学重点：进一步审计程序；控制测试； 实质性程序。 教学难点：控制测试、实质性程序。 第一节 风险应对概述 一、总体应对措施 二、进一步审计程序 二、进一步审计程序 二、进一步审计程序 二、进一步审计程序 （二）进一步审计程序的时间 二、进一步审计程序 （三）进一步审计程序的范围 进一步审计程序的范围是指实施进一步审计程序的数量，包括抽取的样本量，对某项控制活动的观察次数等。 注册会计师应当针对其评估的认定层次重大错报风险来设计将要实施的进一步审计程序的性质、时间安排和范围，同时，注册会计师还要考虑其确定的重要性水平、评估风险和计划获取的保证程度，来确定必要的审计程序范围。 第二节 控制测试 一、控制测试的内涵和实用性 控制测试的含义 控制测试是指用于评价内部控制在防止或发现并纠正认定层次重大错报的运行有效性的审计程序。 注册会计师在以下两种情形中应当实施控制测试： 1.在评估认定层次重大错报风险时，预期控制的运行是有效的。 “预期控制的运行是有效的”说明的是被审计单位针对某认定已经设计了相关内部控制，这些控制正在运行，而且已经设计和正在运行的控制能够防止或发现并纠正财务报表重大错报。 2 .仅通过实施实质性程序并不能够提供认定层次充分、适当的审计证据。 第二节 控制测试 在评估认定层次重大错报风险时，预期控制运行是有效的 区分控制测试的目的和了解内部控制的目的是理解控制测试的关键 1.控制测试的目的是为了获取审计证据证明已经设计并正在运行的某认定相关的内部控制运行是否有效，即是否防止或发现并纠正了财务报表重大错报。 2.了解内部控制的目的是为了获取审计证据证明针对某认定是否设计相关内部控制，如果已经设计相关控制，这些控制是否正在运行，并且已设计的内部控制如果运行的话是否能够防止或发现并纠正财务报表重大错报。 一、控制测试的内涵和实用性 二、控制测试的性质、时间安排和范围 （一）控制测试性质 控制测试性质的含义 控制测试的性质是指控制测试所使用的审计程序的类型及其组合。 控制测试所使用的审计程序的类型：询问、观察、检查和重新执行 确定控制测试性质的要求（132） 1.考虑特定控制的性质； 2.考虑测试与认定直接相关和间接相关的控制； 3.如何对一项自动化的应用控制实施控制测试。 二、控制测试的性质、时间安排和范围 （二）控制测试的范围 控制测试范围的含义 控制测试范围是指某项控制活动的测试次数，注册会计师应当设计控制测试，以获取控制在整个拟信赖的期间有效运行的充分、适当的审计证据。 确定控制测试范围的考虑因素 1.执行控制的频率。控制执行的频率越高，控制测试的范围越大； 2.拟信赖控制运行有效性的时间长度。注册会计师拟信赖控制运行有效性的期间越长，控制测试的范围越大； 3.控制的预期偏差。控制的预期偏差率越高，控制测试的范围越大； 4.通过测试与认定相关的其他控制获取审计证据的范围。当针对其他控制获取的审计证据的充分性和适当性较高时，测试该控制的范围可适当缩小； 5.拟获取的有关认定层次控制运行有效性的审计证据的相关性和可靠性。 二、控制测试的性质、时间安排和范围 （三）控制测试时间 控制测试的时间包括以下两个方面的内容： 1.何时实施控制测试（以财务报表日为测试的时间点，在财务报表日前的测试属于期中测试）； 2.测试所针对的控制适用的时点或期间。 二、控制测试的性质、时间安排和范围 （四）确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据应当考虑的因素 注册会计师在确定利用以前审计获取的有关控制运行有效性的审计证据是否适当，以及再次测试控制的时间间隔时，应当考虑的因素包括： （1）内部控制其他要素的有效性； （2）控制特征（人工控制还是自动化控制）产生的风险； （3）信息技术一般控制的有效性； （4）控制设计及其运行的有效性； （5）由于环境发生变化而特定控制缺乏相应变化导致的风险； （6）重大错报的风险和对控制的信赖程度。 二、控制测试的性质、时间安排和范围 第三节、实质性程序 一、实质性程序的内涵 实质性程序的含义 实质性程序是指用于发现认定层次重大错报的审计程序。实质性程序包括下列两类程序： （1）对各类交易、账户余额和披露的细节测试； （2）实质性分析程序。 第三节、实质性程序 （一）细节测试 细节测试是对各类交易、账户余额、列报的具体细节进行测试，目的在于直接识别财务报表认定是否存在错报，是审计中必须做的程序。 　　如：函证应收账款，存货监盘，从原始凭证追查至会计账簿等适用于对各类交易、账户余额、列报认定的测试，尤其是对存