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第七章 风险评估与应对 本章主要内容 风险评估程序 了解被审计单位及其环境 内部控制 评估重大错报风险 总体应对措施 进一步审计程序 控制测试 实质性程序 学习目标 熟悉风险评估程序 掌握了解被审计单位及其环境的内容 熟悉内部控制的含义及要素 掌握识别和评估重大错报风险的审计程序 掌握针对财务报表层次重大错报风险的总体应对措施 掌握针对认定层次重大错报风险的进一步审计程序 掌握控制测试 掌握实质性程序 第一节 风险评估 识别重大错报风险的审计程序 1. 了解被审计单位及其环境的风险评估程序 注册会计师了解被审计单位及其环境，目的是为了识别和评估财务报表层次的重大错报风险。为了解被审计单位及其环境而实施的程序称为“风险评估程序”。注册会计师应当实施下列风险评估程序以了解被审计单位及其环境。 （1）询问被审计单位管理层和内部其他相关人员 注册会计师可以考虑向管理层和财务负责人询问下列事项： ? 管理层所关注的主要问题。 ? 被审计单位最近的财务状况、经营成果和现金流量。 ? 可能影响财务报告的交易和事项，或者目前发生的重大会计处理问题。 ? 被审计单位发生的其他重要变化。 （2）实施分析程序 分析程序是指注册会计师通过研究不同财务数据之间以及财务数据与非财务数据之间的内在关系，对财务信息做出评价。分析程序还包括调查识别出的与其他相关信息不一致或与预期数据严重偏离的波动和关系。 注册会计师实施分析程序有助于识别异常的交易或事项，以及对财务报表和审计产生影响的金额、比率和趋势。 （3）观察和检查 观察和检查程序可以印证对管理层和其他相关人员的询问结果，并可提供有关被审计单位及其环境的信息，注册会计师应当实施下列观察和检查程序： ? 观察被审计单位的生产经营活动 ? 检查文件、记录和内部控制手册 ? 阅读由管理层和治理层编制的报告 ? 实地察看被审计单位的生产经营场所和设备 ? 追踪交易在财务报告信息系统中的处理过程(穿行测试) 2. 其他审计程序和信息来源 （1）其他审计程序 除了采用上述程序从被审计单位内部获取信息以外，如果根据职业判断认为从被审计单位外部获取的信息有助于识别重大错报风险，注册会计师应当实施其他审计程序以获取这些信息。 （2）其他信息来源 注册会计师应当考虑在承接客户或续约过程中获取的信息，以及向被审计单位提供其他服务所获得的经验是否有助于识别重大错报风险。 了解被审计单位及其环境的内容 1. 行业状况、法律环境与监管环境以及其他外部因素 （1）行业状况 注册会计师应当了解被审计单位的行业状况，主要包括： ? 所处行业的市场供求与竞争 ? 生产经营的季节性和周期性 ? 产品生产技术的变化 ? 能源供应与成本 ? 行业的关键指标和统计数据 （2）法律环境及监管环境 注册会计师应当了解被审计单位所处的法律环境及监管环境，主要包括： ? 适用的会计准则、会计制度和行业特定惯例 ? 对经营活动产生重大影响的法律法规及监管活动 ? 对开展业务产生重大影响的政府政策，包括货币、财政、税收和贸易等政策 ? 与被审计单位所处行业和所从事经营活动相关的环保要求 （3）其他外部因素 注册会计师应当了解影响被审计单位经营的其他外部因素，主要包括： ? 宏观经济的景气度 ? 利率和资金供求状况 ? 通货膨胀水平及币值变动 ? 国际经济环境和汇率变动 2. 被审计单位的性质 （1）所有权结构 对被审计单位所有权结构的了解有助于注册会计师识别关联方关系并了解被审计单位的决策过程。注册会计师应当了解所有权结构以及所有者与其他人员或单位之间的关系，考虑关联方关系是否已经得到识别，以及关联方交易是否得到恰当核算。注册会计师应当了解被审计单位识别关联方的程序，获取被审计单位提供的所有关联方信息，并考虑关联方关系是否已经得到识别，关联方交易是否得到恰当记录和充分披露。