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第三章 变动成本法 变动成本法概述 变动成本法与完全成本法之间分期营业利润差额的变动规律 变动成本法的优缺点及其在实践中的应用 变动成本法概述 变动成本法的提出：一个引例 对变动成本法的进一步剖析：与完全成本法比较 变动成本法的提出：一个引例 对变动成本法的进一步剖析：与完全成本法比较 应用的前提条件不同 产品成本及期间成本的构成内容不同 存货成本及销货成本的水平不同 销货成本的计算公式不完全相同 损益确定程序不同 所提供的信息用途不同 应用的前提条件不同 ●变动成本法首先要求进行成本性态分析 产品成本及期间成本的构成内容不同 【例3－1】两种成本法产品成本和期间成本的计算 已知：乙企业只生产经营一种产品，投产后第2年有关的产销业务量、销售单价与成本资料如表3—2所示。 表3—2 资 料 要求：分别用变动成本法和完全成本法计算该企业当期的产品成本和期间成本。 解：依上述资料分别按变动成本法和完全成本法计算当期的产品成本和期间成本如表3—3所示。 表3—3 产品成本及期间成本计算表 价值单位：万元 本例计算结果表明，按变动成本法确定的产品总成本与单位成本要比完全成本法的相应数值低，而它的期间成本却高于变动成本法，这种差异来自于两种成本计算法对固定性制造费用的不同处理方法；它们共同的期间成本是销售费用、管理费用和财务费用。 存货成本及销货成本的水平不同 【例3－2】两种成本法存货成本和销货成本的计算 已知：例3－1中的表3－2资料。 要求：分别按变动成本法和完全成本法确定产品的期末存货成本和本期销货成本，并分析造成差异的原因。 解：计算结果如表3—4所示。 表3—4 存货成本和销货成本的计算分析表 价值单位：万元 在本例中，变动成本法下的期末存货成本全部由变动生产成本构成，为10 000万元。 在完全成本法下，期末存货成本为12 500万元，其中，除了包括10 000元变动生产成本外，还包括2 500万元(2.5万元/件×1 000件)固定性制造费用，因而导致变动成本法下的期末存货成本比完全成本法下的存货成本少了2 500万元。 同样道理，变动成本法下的30 000万元销货成本完全是由变动生产成本组成的，而完全成本法下的本期销货成本中包括了30 000万元变动生产成本和7 500万元固定性制造费用，由此导致变动成本法的销货成本比完全成本法少了7 500万元。 总之，上述两种差异的产生，都是因为在变动成本法下，10 000万元固定性制造费用被全额计入了当期的期间成本，而在完全成本法下，这部分固定性制造费用则被计入了产品成本（最终有2 500万元计入存货成本，7 500万元计入销货成本）所造成的。 销货成本的计算公式不完全相同 损益确定程序不同 ◆营业利润的计算方法不同 ◆所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同 ◆计算出来的营业利润有可能不同 ◆营业利润的计算方法不同 （营业收入-变动成本）-固定成本=营业利润 贡献边际-固定成本=营业利润 【例3－3】两种成本法营业利润的计算 已知：例3－1中的表3－2资料。 要求：分别按贡献式损益确定程序和传统式损益确定程序计算当期营业利润。 解：在贡献式损益确定程序下： 营业收入＝20×3 000＝60 000（万元） 销货中的变动生产成本＝10×3 000＝30 000（万元） 变动成本＝30 000+600+300＝30 900（万元） 贡献边际＝60 000-30 900＝29 100（万元） 固定成本＝10 000+1 000+2 500+600＝ 14 100（万元） 营业利润＝29 100-14 100＝15 000（万元） 在传统式损益确定程序下: 营业收入＝20×3 000＝60 000（万元） 营业成本＝0+50 000-12 500＝37 500（万元） 营业毛利＝60 000-37 500＝22 500（万元） 营业费用＝1 600+2 800+600＝5 000（万元） 营业利润＝22 500-5 000＝17 500（万元） ◆所编制的利润表格式及提供的中间指标 有所不同 变动成本法使用贡献式利润表；完全 成本法使用传统式利润表。 所编制的利润表格式及提供的中间指标有所不同 贡献式利润表的中间指标是“贡献边际”； 传统式利润表的中间指标是“营业毛利”。 表3—5 两种成本法的利润表格式 价值单位：万元 两种成本法计算出来的营业利润有可能不同 表3-7：两种成本法下计算出的营业利润相同的期数有：一、三、四、五；营业利润不同的期数有：二、六、七、八、九、十 所提供的信息用途不同 完全成本法提供的成本信息有