第三章消费税.pptVIP

（二）委托加工收回的应税消费品已纳税款的扣除 委托加工的应税消费品因为已由受托方代收代缴消费税，因此，委托方收回货物后用于连续生产应税消费品的，其已纳税款准予按照规定从连续生产的应税消费品应纳消费税税额中抵扣。 按照国家税务总局的规定，从1995年6月1日起，下列连续生产的应税消费品准予从应纳消费税税额中按当期生产领用数量计算扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款： 1.以委托加工收回的已税烟丝为原料生产的卷烟；2.以委托加工收回的已税化妆品为原料生产的化妆品；3.以委托加工收回的已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及 珠宝玉石；4.以委托加工收回的已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火；5.以委托加工收回的已税汽车轮胎生产的汽车轮胎6.以委托加工收回的已税摩托车生产的摩托车；7.以委托加工收回的已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆；8.以委托加工收回的已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子；9.以委托加工收回的已税实木地板为原料生产的实木地板；10.以委托加工收回的已税石脑油为原料生产的应税消费品；11.以委托加工收回的已税润滑油为原料生产的润滑油。 上述当期准予扣除委托加工收回的应税消费品已纳消费税税款的计算公式是： 当期准予扣除的委托加工应税消费品已纳税款＝期初库存的委托加工应税消费品已纳税款＋当期收回的委托加工应税消费品已纳税款－期末库存的委托加工应税消费品已纳税款。 第五节 出口应税消费品退（免）税 纳税人出口应税消费品与已纳增值税出口货物一样，国家都是给予退（免）税优惠的。1995年7月1日以后报关离境的应税消费品的退（免）消费税与其退（免）增值税一样都统一执行财政部、国家税务总局颁发的《出口货物退（免）税若干问题规定》以及国家税务总局1994年颁发的《出口货物退（免）税管理办法》中仍有效的部分。 一、出口退税率的规定 计算出口应税消费品应退消费税的税率或单位税额，依据《消费税暂行条例》所附《消费税税目税率（税额）表》执行。 这是退（免）消费税与退（免）增值税的一个重要区别。当出口的货物是应税消费品时，其退还增值税要按规定的退税率计算；其退还消费税则按该应税消费品所适用的消费税税率计算。企业应将不同消费税税率的出口应税消费品分开核算和申报，凡划分不清适用税率的，一律从低适用税率计算应退消费税税额。 二、出口应税消费品退（免）税政策出口应税消费品退（免）消费税在政策上分为以下三种情况：（一）出口免税并退税。适用这个政策的是：有出口经营权的外贸企业购进应税消费品直接出口，以及外贸企业受其他外贸企业委托代理出口应税消费品。这里需要重申的是，外贸企业只有受其他外贸企业委托，代理出口应税消费品才可办理退税，外贸企业受其他企业（主要是非生产性的商贸企业）委托，代理出口应税消费品是不予退（免）税的。这个政策限定与前述出口货物退（免）增值税的政策规定是一致的。 （二）出口免税但不退税 适用这个政策的是：有出口经营权的生产性企业自营出口或生产企业委托外贸企业代理出口自产的应税消费品，依据其实际出口数量免征消费税，不予办理退还消费税。 免征消费税是指对生产性企业按其实际出口数量免征生产环节的消费税。不予办理退还消费税，是指因已免征生产环节的消费税，该应税消费品出口时，已不含有消费税，所以也无须再办理退还消费税了。 （三）出口不免税也不退税适用这个政策的是：除生产企业、外贸企业外的其他企业，具体是指一般商贸企业，这类企业委托外贸企业代理出口应税消费品一律不予退（免）税。 三、出口应税消费品退税额的计算 外贸企业从生产企业购进货物直接出口或受其他外贸企业委托代理出口应税消费品的应退消费税税款，分两种情况处理：（一）属于从价定率计征消费税的应税消费品，应依照外贸企业从工厂购进货物时征收消费税的价格计算应退消费税税款，其公式为： 应退消费税税款＝出口货物的工厂销售额×税率公式中“出口货物的工厂销售额”不包含增值税。对含增值税的价格应换算为不含增值税的销售额。（二）属于从量定额计征消费税的应税消费品，应依货物购进和报关出口的数量计算应退消费税税款，其公式为：应退消费税税款＝出口数量×单位税额 四、出口应税消费品办理退（免）税后的管理 出口的应税消费品办理退税后，发生退关，或者国外退货进口时予以免税的，报关出口者必须及时向其所在地主管税务机关申报补缴已退的消费税税款。 纳税人直接出口的应税消费品办理免税后发生退关或国外退货，进口时已予以免税的，经所在地主管税务机关批准，可暂不办理补税，待其转为国内销售时，再向其主管税务机关申报补缴消费税。 第六节 征收管理 一、纳税义务发生时间（一）