第二章增值税的计算与纳税申报.pptVIP

（二）出口货物退税率 目前增值税出口退税率分为9档： 17%、15%、14%、13%、11%、9%、8%、6%、5% （三）出口退税的计算 1.“免、抵、退”方法－生产企业适用 “免、抵、退”税的含义： 是指对生产企业出口的货物，免征本企业生产销售环节的增值税。 抵税: 免税: 退税: 是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额。 是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。 “免、抵、退”的计算分两种情况： （1）出口企业全部原材料均从国内购进， “免、抵、退”税办法基本步骤为五步，公式如下： 步骤 计算项目 计算公式 第一步－剔税 免抵退税不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价格×外汇牌价×(增值税率－出口退税率) 第二步－抵税 当期应纳税额 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－(当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额)－上期末留抵税额=－A 第三步－算尺度 免抵退税额 免抵退税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×退税率=B 第四步－确定应退税额 应退税额 比较第二步、第三步结果中的较小者，确定为应退税额。 第五步－确定免抵税额 确定免抵税额 若应退税额为A，免抵税额为B－A；若应退税额为B，免抵税额为0 思 路： 【例】某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，出口货物的征税税率为17%，退税税率为13%。4月份的有关经营业务为：购进原材料一批，取得的增值税专用发票注明的价款200万元，外购货物准予抵扣的进项税额34万元通过认证。上月末留抵税款3万元，本月内销货物不含税销售额100万元，收款117万元存入银行，本月出口货物的销售额折合人民币200万元。试计算该企业当期的“免、抵、退”税额。 【正确答案】 　　（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额＝200×（17%－13%）＝8（万元）　　（2）当期应纳税额＝100×17%－（34－8）－3＝17－26－3＝－12（万元）　　（3）出口货物“免、抵、退”税额＝200×13%＝26（万元）　　（4）按规定，如当期末留抵税额≤当期免抵退税额时：　　当期应退税额＝当期期末留抵税额　　即该企业当期应退税额＝12（万元）　　（5）当期免抵税额＝当期免抵退税额－当期应退税额　　当期免抵税额＝26－12＝14（万元） 会计分录图如示： 【例】某生产企业为增值税一般纳税人,兼营出口与内销8月份发生以下业务：购进原材料增值税专用发票上注明价款100万元，内销收入50万元，出口货物离岸价格180万元，支付销货运费2万元，取得运输企业开具的普通发票。 以上购销业务款项均已收付，购进材料均于当月验收入库。（出口货物税率为17%，退税率为13%）。 要求：计算该企业当期的“免、抵、退”税额。 【答案】（1）当期免抵退税不得免征和抵扣税额 =180×（17%－ 13%）=7.2(万元) (2) 当期应纳税额=50×17%－(100×17%＋2×7%－7.2) =－1.44(万元) (3) 当期免抵退税额=180×13%=23.4(万元) (4) 当期应退税额=1.44(万元) (5) 当期免抵税额=当期免抵退税额－当期应退税额 = 23.4－ 1.44=21.96(万元) （2）出口企业有进口料件加工业务， “免、抵、退”税办法基本步骤为七步，公式如下： 步骤 计算项目 计算公式 第一步 免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额 免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额=免税购进原材料价格×(出口货物征税率－出口货物退税率) 或=(货物到岸价+海关实征关税和消费税)×(出口货物征税率－出口货物退税率) 第二步－剔税 免抵退税不得免征和抵扣税额 免抵退税不得免征和抵扣税额=出口货物离岸价格×外汇牌价×(增值税率－出口退税率)－免抵退税不得免征和抵扣税额的抵减额 第三步－抵税 当期应纳税额 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额－(当期进项税额－当期免抵退税不得免征和抵扣税额)－上期末留抵税额=－A 第四步 免抵退税额抵减额 免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格×出口货物退税率 或=(货物到岸价+海关实征关税和消费税)×出口货物退税率) 第五步－算尺度 免抵退税额 免抵退税额=出口货物离岸价格×外汇人民币牌价×出口货物退税率－免抵退税额抵减额=B 第六步－确定应退税额 应退税额 比较第三步、第五步结果中的较小者，确定为应退税额。 第七步－确定免抵税额 确定免抵税额 若应退税额为A，免抵