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第五章 事业单位资产的核算 第二节 对外投资的核算 ★对外投资要按规定的程序报批，并且要按规定在主管部门、国有资产管理部门和财政部门备案。 ★事业单位以实物资产、无形资产对外投资的，要根据有关规定进行资产评估。 ★事业单位对外投资的总原则是不影响本单位完成正常的事业计划为前提。 ★事业单位利用国有资产对外投资的，资产的国有性质不变。 （3）增值税一般纳税人购置或者自制固定资产（机器、机械、运输工具以及其他与生产经营有关的设备、工具）发生的进项税额，可凭增值税专用发票允许抵扣。 ③ 融资租入方式固定资产的核算 取得固定资产时： 借：固定资产 贷：其他应付款 平时支付租金时： 借：其他应付款 贷：银行存款 同时 借：经营支出 事业支出 贷：固定基金 2、固定资产减少的核算 （1）因报废减少固定资产的核算 ① 固定资产长期使用，有形磨损达到规定的使用年限，无法继续使用(有形)； ② 固定资产由于技术进步的无形磨损，必须使用更先进的新设备予以替换(无形)。 固定资产报废的两种情况： ★报废注销固定资产： 借：固定基金 贷：固定资产 ★报废发生清理费用： 借：专用基金——修购基金 贷：银行存款 ★报废取得的变价收入： 借：银行存款 贷：专用基金——修购基金 (一)材料的核算 外购验收入库的材料 发出、领用、对外销售、盘亏以及毁损等各种原因而减少的材料 借方余额：结存的材料 材 料 1、材料入账的计价： ? 所购材料非自用 属于一般纳税人，以 不含税价+运杂费 计价； 属于小规模纳税人，以 含税价+运杂费 计价； ? 所购材料为自用，无论是小规模纳税人还是一般纳税人，一律以 含税价+运杂费 计价； ? 购入材料为经营活动耗用 属于一般纳税人 以 不含税价+运杂费 计价； 属于小规模纳税人 以 含税价+运杂费 计价。 3、发出材料的成本计价方法： 先进先出法 加权平均法 (1) 先进先出法 31 2 9 10 21 25 28 日 5 月 2011年 200 1400 1200 月计 320 0.8 400 200 400 800 0.82 0.9 500 700 月初余额 领用 购入 领用 购入 领用 金额 单价 数量 数量 单价 数量 结存 发出 收入 摘要 材料明细账 品名：A材料 计量单位：千克 金额单位：元 5月9日发出A材料的实际成本=200×0.8=160元； 5月21日发出A材料的实际成本=200×0.8+200×0.82=324元； 5月28日发出A材料的实际成本=300×0.82+500×0.9=696元； 本月，发生A材料的实际成本=160+324+696=1180元。 计算公式： 材料加权平均单价= 期末结存材料成本=期末材料结存数量×材料加权平均单价 发出材料成本=本期发出材料数量×材料加权平均单价 (2) 加权平均法 期初材料结存金额+本期购入材料金额 期初结存材料数量+本期购入材料数量 31 2 9 10 21 25 28 日 5 月 2011年 200 1400 1200 月计 320 0.8 400 200 400 800 0.82 0.9 500 700 月初余额 领用 购入 领用 购入 领用 金额 单价 数量 数量 单价 数量 结存 发出 收入 摘要 材料明细账 品名：A材料 计量单位：千克 金额单位：元 A材料的加权平均单价= =0.85元/千克 本期发出A材料成本=(200+400+800)×0.85=1190元 期末结存的A材料的实际成本=200×0.85=170元 320+500×0.82+700×0.9 400+500+700 ? 购入材料并验收入库，分录： 借：材料 贷：银行存款 若事业单位为一般纳税人，可抵扣增值税进项税： 借：材料 应交税金——应交增值税（进项税） 贷：银行存款 3、材料核算的几笔会计分录： ? 材料出库，根据实际成本列支： 借：事业支出 经营支出 成本费用 贷：材料 4、材料的定期盘点 ① 材料盘盈