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第五章 作业成本法 第一节 作业成本法概述 第二节 作业成本法的基本原理 第三节 作业成本法的一般程序 第四节 作业管理 第一节 作业成本法概述 一、概述 自上世纪八十年代中期以来，为了适应新技术革命和适时制的要求，ABC 已广泛受到了发达国家各类企业的重视，而应用最多的是制造业。但是近年来 , 在金融公司、财务公司、健康卫生业、商业批发及零售公司等行业也开始得到应用。 二、企业为何需要精确的成本系统 作业成本法这一在二十年前（1987）几乎未听说过的方法目前已被象戴尔、通用汽车、丰田、许继电器这样的公司作为常规方法采用。 加工制造业、商业零售、批发、金融、保险、医疗卫生、社会中介机构（如会计师事务所、咨询机构等）、政府部门、公用事业单位。 研究与开发（RD）、营销、分销渠道、企业管理。 第二节 作业成本法的基本概念 一、资源 二、作业 三、资源动因 四、作业动因 一、资源 资源是指企业生产经营过程中，消耗的人力、物力、财力。 就制造业而言，资源包括直接材料、直接人工、各种间接费用； 在服务业中，人员、场地、设备等费用占较大比重。 二、作业 作业可以是一件有特定目的的工作或任务。 例如，防盗门厂购买钢板；快餐店制作汉堡包；生产车间调整准备机器等。 作业分类 1.单位水平作业：单位水平作业反映对每单位产品或服务所进行的工作。 2.批量水平作业：批量水平作业由生产批别次数直接引起，与生产数量无关。 3.产品水平作业：产品水平作业是每一类产品的生产和销售所需要的工作。产品和产品线的数量越多，产品水平作业成本也就越高。 4.顾客水平作业 5.渠道水平作业 6.能力水平作业：能力水平作业是使企业生产经营正常运转的工作。 三、作业动因 作业动因，就是各项作业被最终产品或劳务消耗的方式和原因。它反映产品消耗作业的情况，是作业中心（作业成本库）的成本分配到产品中去的标准。 例如，如果在各种产品或劳务的每份定单上所耗用的费用基本相当，那么就可以按照定单份数来向各种产品或劳务分配定单作业成本。在这里，定单的份数就是一项作业动因。 四、资源动因 资源动因，就是资源被各种作业消耗的方式和原因，它反映作业中心对资源的消耗情况，是资源成本分配到作业中心的标准。 例如，如果人工方面的费用主要与从事各项作业的人数相关，那么，就可以按照人数来向各作业中心（作业成本库）分配人工方面的费用。在这里，从事各项作业的人数，就是一个资源动因。 选择作业成本动因 作业成本动因选择： 计量精确性和计量成本之间的主观权衡 业务动因 成本最低、精确度最差；假定每次执行作业总是需要等量资源；例如，生产调整准备次数 时间动因 生产调整准备时间、监管工时和直接人工工时；精确度和执行成本均提高 强度动因 直接把每次执行作业耗用的资源分配给该项作业；准确性和执行成本最高；需要一个工作单成本系统；仅当与每次执行某项作业有关的资源既昂贵又经常变化时才使用 第三节 作业成本法的基本原理 确认和计量各类资源耗费，将资源耗费价值归集到各资源库 确认作业、主要作业和作业中心，并建立作业成本库，将各个资源库汇集的价值分配到各个作业成本库中 将各作业成本库价值分配计入最终产品或劳务成本计算单，计算完工产品或劳务成本 三、时间驱动的作业成本法 许多企业放弃了作业成本法，因为它不能捕捉到经营的复杂性，花费了太长的时间来实施，并且十分昂贵以至于难于建立和维护。 时间驱动的作业成本法是上述问题的解决之道。 第四节 作业管理 一、作业分析 二、作业管理 三、客户赢利性分析 一、作业分析 （一）划分增值作业和非增值作业 增值作业：采购订单获取、产品加工、完工产品包装 非增值作业：计划作业、移动作业、等待作业、检查作业、储存作业（JIT） （二）分析重要性作业 （三）把企业的作业同其他企业类似作业进行对比 （四）分析作业之间的联系 二、作业管理 三、客户盈利性分析 作业及作业成本动因 安德斯公司客户盈利能力分析 高服务成本和低服务成本客户的特征 客户盈利性分析图 The End * 中央财经大学会计学院 国家级精品课程 ［本章学习目的］ 本章重点理解作业成本法的概念与基本内容，了解作业成本计算的一般程序，理解作业成本管理的基本内容。通过本章的学习可以对作业成本法有一个较为全面的理解。 ? 制 造 费 用（全厂） 制造费用 （铸造车间） 制造费用 （切削车间） 制造费用 （装配车间） 产品1 产品2 产品?n ? 传统成本法 按生产部门归集 按数量基础分配 制造费用 （间接人工） 作业成本库 (验收材料) 作业成本库 (搬运材料) 作业成本库 (调整机器)